Налогообложение природопользования

В соответствие с лицензией .

 

Проставление лицензии на право  пользования недрами осуществляется одновременно с предоставлением  права на пользование соответствующими земельными участками.

 

С пользователей недр взимаются  платежи, которые включают плату  за право пользование недрами, отчисления на воспроизводство минеральное  сырьевой базы, плату за пользование  акваторий и участками морского дна.

Лицензии выдаются: для геологического изучения недр на срок до 5ти лет, для добычи полезных ископаемых и в целях не связанных с их добычей (разработка, не добыча)

Лицензия на право строительства  и эксплуатация отдельных видов  подземных сооружений, образование особо охраняемых объектов предоставление лицензий на право пользование недрами осуществляется путём конкурсов и аукционов.

 

При аукционе победителем становится тот кто заплатит самый большой  разовый платеж

 

В конкурсе победителем признается заявитель отвечающий условиям конкурса и представивший экономически приемлемые и наиболее соответствующие требования охраны

 

Ст. 335 НК РФ.

Постановка на учет осуществляется в несколько этапов

1. Лицензируемые органы согласно п. 7 ст. 85 НК РФ сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о представлении прав на пользование природными ресурсами. В течении 10 дней после регистрации природопользователя (выдача)
2. Налоговый орган по мусту нахождения лицензированных органов полученные сведения направляет –в налоговый орган по месту нахождению организации или месту жительства ИП. В том случае если 1) если участок недр и место нахождения организации или место жительства ИП расположены на территории одного субъекта РФ. 2) Если участок недр расположен на континентальном шельфе в исключительной экономической зоне, а так же за пределами территории РФ на территориях находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых у иностранных государств, либо используемых на основании международных договоров. –в межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам (мифнс по КН) в том случае если организация состоит на учете в данной инспекции –в управление ФНС России по субъектам по месту нахождения участка недр в том случае если, сам участок недр и место нахождение организации или место жительства индивидуального предпринимателя не совпадают.
3. Управление ФНС по субъекту направляет полученные сведения и принятое решение об определении налогового органа –в налоговый орган субъекта РФ в котором данный налогоплательщик уже состоит на учете в качестве плательщика НДПИ –В налоговый орган по месту нахождения участка недр в том случае если налогоплательщику предоставлен в пользование один участок недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию. –в налоговый орган по месту нахождения одного из участка недр в том случае если налогоплательщику предоставлено несколько участков недр а данный налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе по данному основанию.
4. Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ в 5ти дневный срок со дня получения им сведений и решения, но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участкам недр и в тот же срок налогоплательщику вручается уведомление о постановке на учет.

 

Объект налогообложения

Определен ст. 337-336 как добытое полезное ископаемое 1) добытые из недр на территории РФ, 2 полезные ископаемые за пределами  РФ, 3 извлеченные из отходов добывающего производства.

Объекты не подлежат налогообложению

1. общераспространенные полез ископаемые и подземные воды, для личного потребления.
2. Добытые или собранные коллекционные материалы
3. Полезные ископаемые добытые из недр при образовании использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектах
4. полезные ископаемые извлеченные из отходов
5. дренажные подземные воды.

 

ЗНАТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ: геологические  коллекционные материалы, государственный  баланс запасов полезных ископаемых, дренажные воды, минеральные воды, недра, общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды, попутный газ, промышленные воды, термальные воды, газовый конденсат, немателлическое сырье, добычные работы. 

 

Добытое полезное ископаемое – продукция  горнодобывающей промышленности, и разработки карьеров содержащаяся, фактически добытом минеральном сырье, первое по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого стандартами организациями.

 

Добытое полезное ископаемое – это  продукция являющаяся результатом  разработки месторождения получаемое из минерального сырья с применением  перерабатывающих технологий являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствие с лицензией на пользование недрами специальным видом добычных работ. Ст. 337 НК.

 

В случае невозможности полезного  ископаемого ФНС рекомендует  использовать общероссийский классификатор видов экономической деятельности продукции (ОКВЭД) услуг, ОК-004-93 (раздел цен).

 

Продукция полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого  являющимся продукцией обрабатывающей промышленности не признается полезным ископаемым.

Ст. 337 – перечень полезных ископаемых.

 

НАЛОГОВАЯ БАЗА – определена статьей 338 НК, она может быть определена в 2 видах:

1. как стоимость ДПИ (доб пол иск) за исключением угля, нефти, обезвоженной обессоленной и стабилизированной, попутного газа, газа горючего природного, всех видов месторождений углеводородного сырья.
2. Как количество полезных ископаемых – все исключения из 1)

 

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу отдельно по каждому виду добытого полезного  ископаемого.

 

Порядок определения количества полезного ископаемого определено статьей 339 НК:

1. кол-во может быть определено в единицах массы, как количество полезного ископаемого в отношении которого в налоговом периоде  завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого
2. в единицах объемах – как  количество ПИ содержащегося в минеральном сырье реализовано и использовано на собственные нужды в данном налоговом периоде если, минеральное сырье было реализовано и использовано до завершения технологических операций, предусмотрено проектом разработки месторождений.

 

Технологический процесс по добыче ПИ определяется технологическим проектом разработки данного месторождения  и включает в себя помимо самой  операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций осуществляемых как правило в границах горного отвода по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

 

Комплекс технологических операций включает в себя:

1)  операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья)

2) Операции по отделению попутных  компонентов и примесей 

3) операции необходимые для облегчения  транспортировки и хранения готового  продукта 

4) операции имеющие целью получения  товарного продукта при условии, что они не изменяют основного характера продукта.

5)  иные операции которые могут  возникнуть при разработке месторождений. 

 

Методы определения количества добытого полезных ископаемых:

1. прямой метод  - определяется посредством применения измерительных средств и устройств с учетом фактических потерь. Фактические потери это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которые уменьшаются запасы полезных ископаемых и кол-во фактически добытых полезных ископаемых определяемых по завершению технологического цикла. Фактические потери учитываются при определении количества ДПИ в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение в размере определенном по итогам произведенных измерений.
2. косвенный метод !!!- применяется только в том случае если невозможно применить прямой метод. Количество ДПИ определяется расчетно по данным о содержании добытого полезного  ископаемого в извлекаемом из недр минерального сырья.

 

Относится к обоим методом - 

1. Метод определения количества ДПИ подлежит утверждению в учетной политике организаций.
2. Метод Применяется в период всей деятельности по добыче полезного ископаемого.
3. Может быть изменен только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождений полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычы полезных ископаемых.

 

Существует 3 вида особенности определении  кол-ва добытого полезного ископаемого 

1. драгоценные металлы извлеченные из коренных (рудных), рассыпные и техногенные месторождение. В данном случае количество ДПИ определяется по данным обязательного учета при добыче осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлов и драгоценных камнях. Не подлежат переработке самородки драгоценных металлов, они учитываются отдельно, налоговая база по ним определяется отдельно и они не входят в налоговую базу драгоценных металлов. Не входят в НБ обычных драг металлов.
2. Драгоценные камни из из коренных (рудных), рассыпные и техногенные месторождение.  Кол-во ДПИ определяется после первичной сортировки первичной классификации и первичной оценки неотработанных материалов. Уникальные драгоценные камни учитываются отдельно.
3. Извлечение полезных компонентов содержащихся в многокомпонентной комплексной руде определяется как количество компонентов руды в химически чистом виде.

 

 

 

ПОРЯДОК ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ДОБЫТЫХ  ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

 

 

Способы определения стоимости:

1 СПОСОБ 

 

1. исходя из сложившихся цен реализации без учета государственных субвенций.

Под субвенциями бюджетам субъектов  Российской Федерации из федерального бюджета понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке. Данный случай применяется только если н\п предоставляются субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

 

Стоимость ДПИ = кол-во ДПИ * стоимость единицы ДПИ

 

Стоимость единицы  ДПИ = выручка от реализации ДПИ \ кол-во реализованного ДПИ

 

Выручка от реализации ДПИ = кол-во реализованного ДПИ * цену реализации ДПИ

 

Выручка может  быть скорректирована на 4 показателя (уменьшена).

1. субвенции из бюджета
2. расходы по доставке – виде исчерпывающего перечня в п.2 ст.340 НК.
3. НДС при реализации на территории РФ и странах СНГ.
4. Акцизы. В отношении минерального сырья акциз отменен.

 

2 СПОСОБ –

 

Исходя из сложившихся цен реализации ДПИ у налогоплательщиков за соответствующий  период. Он применяется только в  том случае, если:

1. отсутствуют субвенции из бюджета
2. осуществляется реализация ДПИ

 

методика расчета стоимости  аналогична 1 способу за исключением  корректировки выручки по субвенциям из бюджета. Остальные присутствуют

 

ОБЩИЕ ПРАВИЛА. Если применяют 1 или 2 способ то применяют следующие правила:

1. если выручка от реализации ДПИ получена в иностранной валюте то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации ДПИ
2. определяемую в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов по налогу на прибыль организации.

 

МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ НАДО ПОВТОРИТЬ.

 

ЗАДАЧА.

1-й метод

 

Стоимость ДПИ = кол-во ДПИ * стоимость единицы ДПИ

 

Стоимость единицы  ДПИ = выручка от реализации ДПИ \ кол-во реализованного ДПИ

 

Выручка от реализации ДПИ = кол-во реализованного ДПИ * цену реализации ДПИ

 

 

В налоговом периоде организация  добыла 500 тон ДПИ и совершила 3 сделки по реализации этой же и аналогичной продукции. Цены реализации указаны без НДС и без расходов по доставке. Определите стоимость ДПИ если ДПИ реализовано:

1) на внутреннем рынке – 50 тон. По 100 рублей за тонну 

2) на внутреннем рынке – 100 тон. По 105 рублей за тонну

3) на внешнем рынке – 200 тон.  По 10 долларов США за тонну.  При этом курс доллара –  30рублей.

 

РЕШЕНИЕ.

 

Стоимость ДПИ = кол-во ДПИ * стоимость единицы ДПИ

 

1. 50 * 100 = 5000.
2. 100 * 105 = 10500
3. 200 * 30* 10 = 60 000

 

60 000 + 5000 +10500 = 75500

 

75500 \ 350 = 215,71

215,71 * 500 = 107855

 

 

 

 

ЗАДАЧА

 

Организация добыла 700 тон ДПИ в  налоговом периоде и совершила 5 сделок по реализации. Рассчитайте  стоимость ДПИ если организация  заключила следующие сделки:

1. на внутреннем рынке 100 тон по 100 рублей за тонну
2. 100 тон по 150 рублей
3. 50 тон по 90 рублей
4. На внешнем рынке 40 тон по 20 долларов за тону.
5. 100 тон по 25 долларов. Курс =