Налог на добавленную стоимость

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1 НДС при ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и 

вывозе товаров с территории Российской федерации………………………….5

1. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию     РФ……………………………………………………………………..…………...5
2.   Особенности налогообложения при вывозе товаров с территории     РФ…………………………………………………………………………………12
3.   Освобождение от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию      РФ…………………………………………………………………………………18
2. Особенности взимания НДС при помещении товаров под различные таможенные процедуры…………………………………………………………23

Заключение……………………………………………………………………….34

Список использованных источников…………………………………………...35

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

С самого зарождения финансовая наука стремилась дать ответ на вопрос о роли косвенных налогов для государства. Первые рассуждения о преимуществах косвенных налогов можно найти в финансовой программе древнего Китая (IVв. до н.э.). Она признавала косвенные налоги наиболее разумными и полезными для общества. В XVIII веке А.Смит подчеркивал, что налоги на предметы потребления, уменьшая спрос населения, влекут сокращение производства, но без них государство не получит необходимых доходов. Российская финансовая наука также не оставалась в стороне от изучения косвенных налогов. Так, русский экономист Л.В.Ходский отмечал, что косвенные налоги не могут быть отнесены к числу таких форм, которые, господствуя в финансовой системе, отвечали бы основным требованиям рациональных налогов.

Развитие теории и  практики косвенного налогообложения  привело к тому, что в ХХ веке появился совершенно новый вид налога – налог на добавленную стоимость (НДС). Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957года о создании Европейского Сообщества (ЕС) предусматривал разработку, и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления в ЕС.

В российской налоговой  системе основную роль играют косвенные  налоги, занимающие определяющее место  в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных  налогов является НДС.

НДС в России до 1993 г. взимался только с товаров, обращающихся во внутреннем товарообороте, и не распространялись на внешнеэкономические операции.

Законом РФ от 22.12.1992  № 4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» были внесены изменения и дополнения в Закон РФ от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», который установил, что отдельные категории товаров, ввозимых на территорию РФ, подлежат обложению НДС. Таким образом, с 1 февраля 1993 г. при ввозе товаров на таможенную территорию РФ стал взиматься НДС. Именно это обстоятельство и послужило основанием отнесения НДС к таможенным платежам.

В настоящее  время порядок уплаты НДС при  ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза определяется ТК ТС и национальным законодательством государств-членов таможенного союза. В России уплата НДС регулируется Налоговым кодексом РФ.

Основной функцией НДС является фискальная, т.е.  пополнение федерального бюджета. Так на долю НДС  приходится 24,8% от всех таможенных платежей, поступающих в бюджет. Эта цифра говорит об особой значимости для государства этого налога.

В  связи с  вышеизложенным, тема настоящей работы является важной и актуальной.

Цель данной работы состоит  в том, чтобы определить понятие  НДС в системе таможенных платежей. В соответствии с данной целью в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ и вывозе с территории РФ;

2) рассмотреть случаю освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ;

3) раскрыть особенности взимания НДС при помещении товаров под различные таможенные процедуры.

 

1 НДС  ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВЫВОЗЕ  ТОВАРОВ С ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

1. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ

 

Ввоз (импорт) товаров  на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Отличие этого  объекта от других заключается в  том, что НДС, который взимается  при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Налоговая база для исчисления НДС определяется в соответствии с законодательством государств - членов ТС (п. 3 ст. 75 ТК ТС). Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, рассчитывается в соответствии с законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 4 ст. 76 ТК ТС). Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 2 ст. 77 ТК ТС).

При ввозе товаров  на территорию Таможенного союза  НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС). При этом уплата производится в валюте того государства - члена ТС, в котором подлежит уплате налог (п. 3 ст. 84 ТК ТС). Форма уплаты налога, а также момент исполнения обязанности по его уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов ТС, в которых подлежат уплате таможенные пошлины и налоги (п. 4 ст. 84 ТК ТС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником Таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.

По общему правилу  НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального бюджета (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ). При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Платить НДС при ввозе товаров должен декларант (ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС). Декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС). Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 Закона № 311-ФЗ).

При ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей  уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих  уплате акцизов (по подакцизным  товарам).

 При ввозе  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, продуктов  переработки товаров, ранее вывезенных  с нее для переработки вне  таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

По общему правилу  сумма налога определяется по следующей  формуле (п. 1 ст. 160 НК РФ):

НДС = (ТС + ТП + А) * Q, где

(ТС + ТП + А) - налоговая  база, в расчете которой участвуют:

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной  таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

Q - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Очевидно, что  если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.

Таможенную  стоимость товара должен определить самостоятельно декларант по правилам, установленным Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (п. п. 1, 3 ст. 64 ТК ТС).

НДС имеет свои ставки – это 10% и 18% (п. 2,3,5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый вами товар, необходимо:

1) найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза;

2) сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ;

3) при наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%;

4) при отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.

Перечень кодов  товаров в соответствии с ТН ВЭД  ТС, облагаемых НДС по ставке 10%, утверждены:

- постановлением  Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечня кодов  видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;

- постановлением  Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечня кодов  медицинских товаров, облагаемых  налогом на добавленную стоимость  по налоговой ставке 10 процентов»;

- постановлением  Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических  печатных изданий и книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых  при их реализации налогом  на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

Остальные товары облагаются НДС по ставке 18%.

Порядком исчисления налога:

1. исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ);
2. сумму налога должна быть исчислена в российских рублях. А значит, уплата налога в иностранной валюте не допускается.

Расчета НДС при ввозе подакцизного товара

Организация «Альфа» заключила контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л. Таможенная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро. Курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России, составил (условно) 40 руб/евро.

Рассчитать  НДС.

Решение

1. Пересчитываем  таможенную стоимость (ТС) в рубли:

5555 евро *40 руб = 222200 руб.

2. Ставка таможенной  пошлины составляет 0,6 евро за 1 л.

3. Ставка акциза  для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляет 21 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ).

4. Налоговая  база для исчисления НДС составит:

ТС + ТП + А = 222200 руб. + 240000 руб. + 210 000 руб. = 672200 руб.

Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма	Специфика платежа
2010	10000 л	0,6 евро/л	240000	ИУ
4100	10000 л	21 руб/л	210000	ИУ
5010	672200 руб	18%	120996	ИУ

 

Итак, в связи  с ввозом пива на территорию РФ организация «Альфа» обязана уплатить НДС в размере 120996 руб.

Сроки уплаты НДС  при ввозе товаров зависят  от таможенной процедуры, под которую  помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС). Например, при выпуске товаров для внутреннего  потребления налог нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

При этом если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию или распоряжению, то при нарушении таких ограничений либо изменении цели использования товаров сроком уплаты налога признается первый день совершения нарушения или день регистрации таможенной декларации (если день совершения нарушения не установлен) - абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС.

Если товары помещены под таможенную процедуру  временного ввоза, НДС необходимо уплатить до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).