Налог на добавленную стоимость

Если для операций, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщик начинает использовать товары, приобретенные для деятельности, облагаемой по ставке 18% или 10%, то в этом случае следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету по таким товарам. Суммы налога, восстановленные к уплате, можно принять к вычету на момент определения налоговой базы по экспортной поставке (п. 3 ст. 172 НК РФ).

 

1.3 Освобождение от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ

 

По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В некоторых случаях ввоз товаров освобожден от НДС. Эти ситуации перечислены в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ (таблица 1.3).

 

Таблица 1.3 –  Операции, освобожденные от уплаты НДС

Товары, освобождаемые  от обложения НДС при ввозе    на территорию РФ	Основание
Товары, ввозимые в адрес одного получателя от          одного отправителя по одному транспортному             (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость  которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по  курсу, действующему на момент возникновения            обязанности по уплате налога. Данное освобождение не   распространяется на товары для личного пользования	пп. 2 п. 3 ст. 80  ТК ТС
Товары (за исключением  подакцизных товаров), ввозимые  в качестве безвозмездной помощи (содействия)           РФ, в порядке, устанавливаемом       Правительством РФ в соответствии с Федеральным         законом «О безвозмездной помощи (содействии)           Российской Федерации и внесении изменений и            дополнений в отдельные законодательные акты            Российской Федерации о налогах и об установлении      льгот по платежам в государственные внебюджетные       фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи    (содействия) Российской Федерации»	п. 1 ст. 150 НК РФ
Медицинские товары отечественного и зарубежного        производства, а также сырье и комплектующие изделия    для их производства по перечню, утверждаемому          Правительством РФ:                                     - важнейшая и жизненно необходимая медицинская         техника;                   - протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы   для их изготовления и полуфабрикаты к ним;               - технические средства, включая автомототранспорт,     материалы, которые могут быть использованы             исключительно для профилактики инвалидности или        реабилитации инвалидов;                                - очки (за исключением солнцезащитных), линзы и        оправы для очков (за исключением солнцезащитных)	п. 2 ст. 150,        пп. 1 п. 2 ст. 149  НК РФ
Материалы для  изготовления медицинских                 иммунобиологических препаратов по Перечню,             утвержденному Постановлением Правительства РФ	п. 3 ст. 150 НК РФ
Культурные  ценности, которые:                          1) передаются в качестве дара учреждениям, отнесенным  в соответствии с законодательством РФ к особо ценным   объектам культурного и национального наследия          народов РФ;                                            2) приобретены за счет средств федерального бюджета,   бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;          3) получены в дар государственными и муниципальными    учреждениями культуры, государственными и              муниципальными архивами	п. 4 ст. 150 НК РФ
Все виды печатных изданий, получаемых                  государственными и муниципальными библиотеками и       музеями по международному книгообмену, а также         произведения кинематографии, ввозимые                  специализированными государственными организациями     в целях осуществления международных некоммерческих     обменов	п. 5 ст. 150 НК РФ
Товары, произведенные  в результате хозяйственной       деятельности российских организаций на земельных       участках, являющихся территорией иностранного          государства с правом землепользования Российской       Федерации на основании международного договора	п. 6 ст. 150 НК РФ
Технологическое оборудование, (в том числе             комплектующие и запасные части к нему), аналоги        которого не производятся в РФ. Перечень такого         оборудования утвержден Постановлением                  Правительства РФ	п. 7 ст. 150 НК РФ
Необработанные  природные алмазы	п. 8 ст. 150 НК РФ
Товары, предназначенные  для официального пользования   иностранных дипломатических и приравненных к ним       представительств, а также для личного пользования      дипломатического и административно-технического        персонала этих представительств, включая членов их     семей, проживающих вместе с ними	п. 9 ст. 150 НК РФ
Валюта Российской Федерации и иностранная валюта,      банкноты (за исключением предназначенных для           коллекционирования), являющиеся законными средствами   платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации,      сертификаты, векселя)	п. 10 ст. 150 НК РФ
Продукция морского промысла, выловленная и (или)       переработанная рыбопромышленными предприятиями         (организациями) Российской Федерации	п. 11 ст. 150 НК РФ
Суда, подлежащие регистрации в Российском              международном реестре судов	п. 12 ст. 150 НК РФ
Товары, за исключением  подакцизных, по перечню,        утверждаемому Правительством Российской Федерации,     перемещаемые через таможенную границу Российской       Федерации в рамках международного сотрудничества       Российской Федерации в области исследования и          использования космического пространства, а также       соглашений об услугах по запуску космических           аппаратов	п. 13 ст. 150 НК РФ
Незарегистрированные  лекарственные средства,           предназначенные для оказания медицинской помощи по     жизненным показаниям конкретных пациентов, а также     гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для    проведения неродственной трансплантации.               Освобождение применяется при условии представления в   таможенные органы соответствующего разрешения          Минздравсоцразвития России.	п. 16 ст. 150 НК РФ

 

В случае использования  товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации осуществлен  без уплаты налога на добавленную  стоимость, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога.

Например, льгота предоставлена в связи с ввозом судов, подлежащих государственной регистрации в Российском международном реестре судов. К таковым, в частности, относятся суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для буксировки. Следовательно, при ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается. Однако, если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре или будет исключено из него, тогда будете обязаны уплатить НДС.  Кроме того, придется уплатить и пени. Начислены они будут за каждый календарный день считая со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда было нарушенно установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 91, абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

С 1 июля 2001 г. при ввозе нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа с территорий государств - участников Содружества Независимых Государств налог на добавленную стоимость таможенными органами Российской Федерации не взимается.

От налога на добавленную стоимость освобождаются  товары, предназначенные в соответствии с проектной документацией для  выполнения работ по соглашению о  разделе продукции, ввозимые на территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором.

Освобождение  налогоплательщика от уплаты налога на добавленную стоимость осуществляется при условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы, подтверждающие, что товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции:

- копия контракта  между оператором, поставщиком (подрядчиком,  перевозчиком) и инвестором по  соглашению о разделе продукции  или копия контракта между  поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;

- копия счета-фактуры  (копия счета), выставленного инвестору  поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное  письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством Российской Федерации, подтверждающее, что данные товары предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению;

- копии транспортных  и товаросопроводительных документов;

- специфицированный  счет с указанием наименования  товаров и их стоимости в  той валюте, в которой ведется  учет по соглашению и (или)  в которой по указанным товарам  при отсутствии освобождения  исчислялся бы налог на добавленную стоимость.

 

 

2 ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ НДС ПРИ ПОМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ПОД РАЗЛИЧНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ ПРОЦЕДУРЫ 

 

НДС при ввозе:

- либо платится  полностью;

- либо платится  частично;

- либо не  платится;

Все зависит  от того, для каких целей осуществляется выпуск товара на территорию РФ таможенными органами. Иными словами, под какую таможенную процедуру будет помещен ввозимый товар (таблица 2.1)

 

Таблица 2.1 – НДС при помещении товаров под различные таможенные процедуры

Порядок налогообложения	Таможенная  процедура,  под которую помещается       ввозимый товар	Основание
Налог уплачивается в        полном объеме	Выпуск товаров  для внутреннего потребления	пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ
	Переработка для  внутреннего потребления	пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается или уплачивается только его    часть	Временный ввоз	пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ
	Ввоз продуктов  переработки товаров, помещенных под  таможенную процедуру переработки  вне таможенной территории	пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается	Переработка на таможенной территории. Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов  переработки с таможенной территории ТС в определенный срок.	пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НК РФ;  п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС; п. 1 ст. 303 Закона № 311-ФЗ
	Транзит
	Таможенный  склад. По завершении процедуры таможенного  склада помещением товаров под процедуру  выпуска для внутреннего потребления  НДС уплачивается в общем порядке
	Реэкспорт
	Беспошлинная  торговля
	Свободная таможенная зона
	Свободный склад
	Уничтожение
	Перемещение припасов
	Таможенное  декларирование припасов
	Отказ в пользу государства
	Специальная таможенная процедура
Уплачивается  налог, от уплаты которого декларант  был освобожден либо который был ему возвращен при экспорте	Реимпорт	пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ

 

Выпуск для  внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено Таможенным кодексом ТС.

Обязанность по уплате налога в отношении товаров, помещаемых под данную таможенную процедуру, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

НДС подлежит уплате в следующие сроки:

1) в отношении  товаров, помещаемых под таможенную  процедуру выпуска для внутреннего  потребления - до выпуска товаров  в соответствии с таможенной  процедурой выпуска для внутреннего  потребления;

2) в отношении товаров, помещенных под эту таможенную процедуру с использованием льгот по уплате налогов, связанных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами:

а) в случае отказа от использования таких льгот - до внесения в таможенную декларацию, поданную для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, изменений в части отказа от использования льгот;

б) в случае совершения действий с товарами в нарушение  ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием таких льгот, или в нарушение целей, соответствующих условиям представления льгот, - в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Переработка для  внутреннего потребления - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

При помещении  товаров под таможенную процедуру  переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. НДС в отношении иностранных товаров подлежит уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки для внутреннего потребления.

Временный ввоз - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.

Перечень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты НДС, а также условия такого освобождения, включая его предельные сроки, определяются в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) решениями Комиссии Таможенного союза. Так к таким товарам относятся:

1) контейнеры и иная многооборотная тара;

2) товары, временно ввозимые в целях оказания содействия внешнеэкономической деятельности и международному сотрудничеству, среди которых:

а) товары, временно ввозимые для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях;

б) образцы товаров, остающиеся в собственности иностранного лица и предназначенные исключительно для целей получения заказов на товары;

в) рекламные  материалы (каталоги, прейскуранты и  коммерческие проспекты, модели, плакаты, планшеты, брошюры), ввозимые иностранным  лицом, - если для каждого получателя эти материалы ввозятся не более чем в 2 экземплярах либо их общий вес брутто не превышает 5 килограммов;

г) рекламные фильмы, а также рекламные компьютерные носители информации;

д) товары, предназначенные для проведения с ними или с их использованием испытаний, проверок, экспериментов и (или) показа свойств и характеристик;

3) товары, временно ввозимые для целей применения в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма:

а) оборудование (в том числе реставрационное) и материалы, используемые для научно-исследовательских, образовательных целей, в областях культуры и кинематографии, запасные части, предназначенные для ремонта временно ввезенных оборудования и материалов;

б) театральные (цирк, кино) костюмы, сценическое оборудование;

в) товары, предназначенные для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок на территории Таможенного союза;

г) культурные ценности не старше 100 лет (товары, являющиеся произведениями искусства, предметами коллекционирования и антиквариата, а также иные товары, ввоз и вывоз которых регулируется законодательством Таможенного союза или законодательством государств - членов Таможенного союза) - если такие товары остаются в собственности иностранного лица;

4) товары, ввозимые для оказания международной помощи:

а) товары, предназначенные для предупреждения или ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера;

б) спасательное, медицинское и лабораторное оборудование;