Налог на добавленную стоимость

Виды ответственности  за совершение налоговых правонарушений

Российское законодательство предусматривает  финансовую, в том числе налоговую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность налогоплательщиков (плательщиков сборов) за совершенные  ими налоговые правонарушения.

Финансовые санкции - это меры экономического воздействия, применяемые уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим лицам за нарушение договорных обязательств, кредитной, расчетной, бюджетной, финансовой дисциплины и за ряд других нарушений.

Налоговая ответственность является разновидностью финансовой ответственности, которая наступает в результате совершения налогового правонарушения, а налоговая санкция является мерой ответственности за совершение указанного деяния. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в определенных размерах, зависящих от вида нарушения законодательства о налогах и сборах.

Административная ответственность. Под административной ответственностью как вида юридической ответственности следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия.

Уголовная ответственность. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах.

 

 

Задача №7

Исходные  данные:

• в отчетном периоде выполнено и сдано заказчикам работ с учетом НДС на сумму 2500000 руб.;
• поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы 2235800 руб. с учетом НДС;
• получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на изготовление металлоконструкций на сумму 544800 руб.;
• в порядке обмена за транспортные услуги отпущены пиломатериалы в количестве 200 куб. м (цена реализации – 4000 руб. за куб. м);
• оплачено и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения с учетом НДС по ставке 18% на сумму 1200000 руб., в счетах-фактурах НДС выделен;
• оплачено за наличный расчет и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке 10% на сумму 35400 руб.

Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате.

Решение:

НДС - косвенный налог, форма изъятия в  бюджет  государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции (статья 146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация "предметов залога" и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении "отступного" или "новации", а также передача имущественных прав. Также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, "расходы" на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

• операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг;
• передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке "приватизации";
• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;
• передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям и пр.

Максимальная  ставка НДС в Российской Федерации  составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз. Момент определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
• при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога, на установленные налоговые  вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

2235800*0,18=402444

544800*0,18=98064

200*4000=800000

800000*0,18=144000

1200000*0,18=216000

35400*0,1=3540

НДС к уплате = НДС от доходов (НДС  к начислению) - НДС от поставщиков (вычеты по НДС) = (402444+98064) – 144000 – 216000 – 3540 = 136968.

 

Задача №18

Исходные  данные:

• организация имеет в собственности оборудование первоначальной стоимостью 700000 руб., остаточная стоимость на начало отчетного года 450000 руб.;
• срок полезного использования 5 лет, амортизация начисляется линейным способом.

Задание: рассчитать налог на имущество организации  за год, включая квартальные авансовые  платежи.

Решение:

Годовая норма  амортизационных отчислений по нему составит:

100% : 5 лет = 20%.

700000*0,18=126000

Годовая сумма  амортизационных отчислений будет  равна:

(700 000 руб. - 126 000 руб.) х 20% = 114 800 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по основному  средству составит:

114800 руб. х 1/12 = 9567 руб.

 

Годовая норма  амортизационных отчислений по нему составит:

100% : 5 лет = 20%.

Годовая сумма  амортизационных отчислений будет  равна:

(700 000 руб. - 450 000 руб.) х 20% = 50000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по основному  средству составит:

50000 руб. х 1/12 = 4167 руб.

 

Первоначальная  стоимость основных средств = 700 000 руб.

Затем нужно  определить начисленную амортизацию  на 1 января (К02). Первоначальная стоимость  минус остаточная на начало отчетного  года:

700 000 - 450 000 = 250 000 рублей.

Ежемесячная сумма амортизации (линейный способ) = 4167

Определим налоговую  базу по налогу на имущество, т.е. среднегодовую  стоимость имущества (по остаточной стоимости):

на 1 апреля: (450 000 + 445833 + 441666 + 437499) / 4 = 443749,5

на 1 июля: (450 000 + 445833 + 441666 + 437499 + 433332 + 429165 + 424998) / 7 = 3062493 / 7 = 437499

на 1 октября: (450 000 + 445833 + 441666 + 437499 + 433332 + 429165 + 424998 + 420831 + 416664 + 412497) / 10 = 4312485 / 10 = 431248,5

на 1 января нового года: (450 000 + 445833 + 441666 + 437499 + 433332 + 429165 + 424998 + 420831 + 416664 + 412497 + 408327 + 404160 + 399993) / 13 = 5524965 / 13 = 424997,3

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества.

1 кв. = (443749,5*2,2) / 4 = 244062

2 кв. = (437499*2,2) / 4 = 240624

3 кв. = (431248,5*2,2) / 4 = 237187

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый период:

424997,3 – (244062 + 240624 + 237187) = -296875,7

 

 

 

 

 

Список  литературы

 

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс РФ  от 03.10.2010 года № 117-ФЗ//Собрание законодательства РФ. 03.10.2010. № 32. Ст.3340.
2. Федеральный закон от 17.12.2009 «О внесении   изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»//Собрание законодательства РФ. 17.12.2009 № 30 (ч.II). Ст.3130

Книги и публикации:

1. Погорлецкий А.И. «Международное налогообложение» изд-во Михайлова В.А. СПБ 2006г.
2. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006. – 496 с.
3. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина. – 3-е изд., - М.: КНОРУС, 2007, 320 с.
4. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко – М, 2007
5. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие / М.В. Владыка, В.Ф. Тарасова, Т.В. Сапрыкина. – М.: КНОРУС, 2006. – 360 с.

¹ Погорлецкий А.И. «Международное налогообложение» стр. 68

Самара 2012