Налог на добавленную стоимость

В облагаемые обороты по подакцизным товарам включаются суммы акцизов.

В облагаемые обороты товаров  из давальческого сырья и материалов включается стоимость их обработки.

Для строительных, строительно-монтажных  и ремонтных организаций облагаемым оборотом считается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определенная в договорных ценах с учетом их изменений в процессе выполнения работ, вызванных повышением (понижением) цен на строительные материалы, тарифов на транспортные и другие виды услуг.

Важно заметить, что для  целей налогообложения не проводится различие между хозяйственным и  подрядным способами ведения  строительно-монтажных работ: строительно-монтажные  работы, выполняемые хозяйственным  способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения  товаром считаются предметы, изделия, продукция, в том числе производственно - технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.

При реализации работ НДС  облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно - исследовательских, опытно - конструкторских, технологических, проектно - изыскательских, реставрационных  и прочих работ.

НДС облагаются лишь обороты  по реализации на территории России. Поэтому  для целей налогообложения важно  определить место возникновения  оборота по реализации.

3.4.. Место реализации. НК РФ ст. 147, 148

Местом реализации товаров  признается территория РФ:

-если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

-если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом реализации работ  или услуг признается территория РФ, если:

1. работы (услуги) связанны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (в частности строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2. работы (услуги) связанны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ (в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание);
3. услуги фактически оказываются в РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность в РФ.

Местом осуществления  деятельности покупателя считается  территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется:

• при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке производства и реализации продукции, подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка ТЭО, проектно - конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
• предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
• сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
• оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

4.1 услуги по перевозке  и транспортировке, а также  услуги (работы), непосредственно связанные  с перевозкой (за исключением  услуг (работ), непосредственно связанных  с перевозкой и транспортировкой  товаров транзитом), оказываются  (выполняются) российскими организациями  или предпринимателями, если пункт  отправления и (или) пункт назначения находится в РФ.

Местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и предпринимателями и пункт отправления и пункт назначения находятся в РФ. Транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и пассажиров;

4.2 услуги (работы), непосредственно  связанные с перевозкой товаров  транзитом, оказываются (выполняются)  организациями или предпринимателями,  местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;

5. деятельность организации  или предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется в РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных приведенными выше пп. 1- 4.1).

Дополнительно следует отметить, что местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если:

1. работы (услуги) связанны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами РФ (в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде);
2. работы (услуги) связанны непосредственно с находящимся за рубежом движимым имуществом, а также с находящимся за рубежом воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания (в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание);
3. услуги фактически оказываются за рубежом в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность в РФ. Положение настоящего пункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в приведенном выше п. 4;
5. услуги по перевозке и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в приведенных выше подп.4.1 и 4.2.

Местом осуществления  деятельности организации или предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих  виды услуг), не предусмотренные приведенными выше пп. 1-4.1, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя в РФ на основе госрегистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это представительство) либо места жительства предпринимателя.

Местом осуществления  деятельности организации или предпринимателя, которые предоставляют в пользование  воздушные суда, морские суда или  суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной  реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими  место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

3.5.Операции не подлежащие налогообложению. НК РФ ст. 149,150 

Освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства по "перечню", утверждаемому  Правительством Российской Федерации

2) медицинских услуг, оказываемых  медицинскими организациями и  (или) учреждениями, врачами, занимающимися  частной медицинской практикой,  за исключением косметических,  ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Перечень медицинских услуг определяется НК РФ.

3) услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми  подтверждена соответствующими  заключениями организаций здравоохранения,  органов социальной защиты населения  и (или) федеральных учреждений  медико-социальной защиты;

4) услуг по содержанию  детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную  программу дошкольного образования,  услуг по проведению занятий  с несовершеннолетними детьми  в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно  произведенных столовыми образовательных  и медицинских организаций и  реализуемых ими в указанных  организациях, а также продуктов  питания, непосредственно произведенных  организациями общественного питания  и реализуемых ими указанным  столовым или организациям;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными  учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке  пассажиров: 
городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ  (услуг) по изготовлению надгробных  памятников и оформлению могил,  а также реализация похоронных  принадлежностей (по "перечню", утверждаемому Правительством Российской  Федерации);

9) почтовых марок (за  исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных  конвертов, лотерейных билетов  лотерей, проводимых по решению  "уполномоченного органа";

10) услуг по предоставлению  в пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм  собственности;

11) монет из драгоценных  металлов, являющихся законным средством  наличного платежа Российской  Федерации или иностранного государства  (группы государств);

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в  паевых фондах кооперативов и  паевых инвестиционных фондах, ценных  бумаг и финансовых инструментов  срочных сделок, за исключением  базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

12.1) депозитарных услуг,  оказываемых депозитарием средств  Международного валютного фонда,  Международного банка реконструкции  и развития и Международной  ассоциации развития в рамках  статей Соглашений Международного  валютного фонда, Международного  банка реконструкции и развития  и Международной ассоциации развития;

13) услуг, оказываемых  без взимания дополнительной  платы, по ремонту и техническому  обслуживанию товаров и бытовых  приборов, в том числе медицинских  товаров, в период гарантийного  срока их эксплуатации, включая  стоимость запасных частей для  них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования,  оказываемых некоммерческими образовательными  организациями по реализации  общеобразовательных и (или) профессиональных  образовательных программ (основных  и (или) дополнительных), программ  профессиональной подготовки, указанных  в лицензии, или воспитательного  процесса, а также дополнительных  образовательных услуг, соответствующих  уровню и направленности образовательных  программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных  услуг, а также услуг по сдаче  в аренду помещений.