Налог на добычу полезных ископаемых

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях, не указанных  в абзацах втором и шестом настоящего пункта, коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном  порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов  полезных ископаемых на 1-е число  каждого календарного года, включающие:

наименование пользователя недр;

реквизиты лицензии на право  пользования недрами;

сведения о накопленной  добыче нефти (включая потери при  добыче) (N) и начальных извлекаемых  запасах нефти, утвержденных в установленном  порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждому конкретному участку  недр. Данные предоставляются после  выпуска государственного баланса  запасов полезных ископаемых на 1-е  число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.

Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент  Кв округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

По итогам налогового периода  налог уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. В те же сроки представляется налоговая декларация по налогу. Обязанность  представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает  за тот налоговый период, в котором  начата фактическая добыча полезных ископаемых. Авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего дня каждого  месяца налогового периода.

Статьей 11 Закона Российской Федерации от 8 августа 2001 г. № 126 внесены  дополнения в Бюджетный кодекс РФ, согласно которым:

1. Сумма налога на добычу  полезных ископаемых, подлежащего  уплате по итогу налогового  периода, а также авансовые  платежи по налогу поступают  в доход федерального бюджета,  бюджета субъекта Российской  Федерации, соответствующего местного  бюджета.

2. Сумма налога, исчисленная  налогоплательщиком по добытым  полезным ископаемым (за исключением  добытых полезных ископаемых  в виде углеводородного сырья  и общераспространенных полезных  ископаемых), распределяется следующим  образом:

- 40 процентов от суммы  налога – в доход федерального  бюджета;

- 60 процентов от суммы  налога – в доход бюджета  субъекта Российской Федерации.

3. Сумма налога, исчисленная  налогоплательщиком по полезным  ископаемым (за исключением добытых  полезных ископаемых в виде  углеводородного сырья и общераспространенных  полезных ископаемых), добытым на  территории автономного округа, входящего в состав края (области), распределяется в порядке, установленном  соглашением между автономным  округом и краем (областью).

4. Сумма налога, исчисленная  налогоплательщиком по добытым  полезным ископаемым в виде  углеводородного сырья, распределяется  следующим образом:

- 80 процентов от суммы  налога – в доход федерального  бюджета;

- 20 процентов от суммы  налога – в доход бюджета  субъекта Российской Федерации.

5. Сумма налога, исчисленная  налогоплательщиком по добытым  полезным ископаемым в виде  углеводородного сырья на территории  автономного округа, входящего в  состав края или области, распределяется  следующим образом:

- 74,5 процента от суммы  налога - в доход федерального  бюджета;

- 20 процентов от суммы  налога - в доход бюджета округа;

- 5,5 процента от суммы  налога - в доход бюджета края  или области. 

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации.

При добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных  государств или используемых на основании  международного договора) на участке  недр, предоставленном налогоплательщику  в пользование, полная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

Недоимка, пени и штрафы, образовавшиеся на 1 января 2002 г. по платежам за пользование недрами, отчислениям  на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизам на нефть и стабильный газовый конденсат зачисляются  в доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации  и местных бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим до введения в действие гл. 26 НК.

Глава 2. Налог  на добычу полезных ископаемых: анализ судебной практики

2.1 Общие положения

В связи с многочисленными  судебными разбирательствами ВАС  РФ принял несколько постановлений  с целью разрешения спорных ситуаций, возникающих при применении законодательства по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Наибольшее количество споров возникает у добывающих компаний по следующему вопросу: в какой момент определять объект налогообложения - после  операций по переработке (обогащению) по цене реализации конечного продукта [подпункты 1, 2 п. 1 ст. 340 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ)] или по завершении непосредственного извлечения из недр исходя из затрат на добычу (подпункт 3 п. 1 с. 340 НК РФ)?

В зависимости от выбранного подхода сумма НДС может существенно  различаться.

Причина споров - неоднозначная  трактовка терминологии и пробелы  в налоговом законодательстве. Так, в главе 26 НК РФ:

• не разъяснено, какие операции следует относить к добыче полезного  ископаемого;

• не содержится точного  определения полезного ископаемого;

• не раскрыты такие понятия, как «товарная руда» и «полезный  компонент многокомпонентной комплексной  руды»;

• однозначно не установлено, следует ли использовать данные технического проекта при определении полезного  ископаемого.

Вследствие противоречивой арбитражной практики по вышеуказанному вопросу Пленум ВАС РФ принял постановление  от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений  Налогового кодекса Российской Федерации  о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» (далее - постановление  Пленума ВАС РФ), на которое арбитражные  суды должны ориентироваться в разрешении налоговых споров.

Рассмотрим вопросы, затронутые данным Пленумом ВАС РФ, и судебные решения, принятые впоследствии по этому  вопросу.

 

2.2 Конкретные  примеры

При определении объекта  налогообложения возникают вопросы: что считать первичной продукцией, которая соответствует стандарту.

В судебной практике использовались такие источники как Общероссийский Классификатор видов экономической  деятельности, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001г. № 454-ст, Методические указания по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденные Постановлением Госгортехнадзора от 10.12.2998г. № 76. 

18 декабря 2007 года Пленум  Высшего Арбитражного суда Российской  Федерации принял Постановление  № 64 «О некоторых вопросах, связанных  с применением положений Налогового  кодекса Российской Федерации  о налоге на добычу полезных  ископаемых, налоговая база по  которым определяется исходя  из их стоимости» в котором  указал, что продукция, в отношении  которой осуществлены предусмотренные  соответствующими стандартами технологические  операции, не являющиеся операциями  по добыче (извлечению) полезного  ископаемого из минерального  сырья (например, очистка от примесей, измельчение, насыщение и т.д.), полезным ископаемым не признается (пункт 1 Постановления).

В Письме от 24.07.2007г. № 03-06-06-01/49 Министерство финансов Российской Федерации  также акцентировало внимание на том, что к процессу добычи следует  причислять те операции, которые не изменяют основного характера продукта. Как видим, позиции главного финансового  ведомства страны и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации совпали, чего, к сожалению, нельзя сказать  о налоговых органах.

Так, при рассмотрении дела № А27-3254/2007-6 суд признал неправомерным  определение налоговым органом  в качестве объекта налогообложения  реализованный угледобывающим предприятием уголь марки ДМ, ДСШ, ДОМСШ, а не уголь каменный рядовой марки  Д.

Судом было установлено, что  основанием доначисления налога на добычу полезных ископаемых послужил вывод  налогового органа о не правомерном  исключении обществом при определении  налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых из стоимости добытого полезного ископаемого, количества и цен реализации угля рассортированного (ДОМСШ, ДСШ, ДМ). По мнению налогового органа, в силу статьи 337 Налогового кодекса  Российской Федерации, рассортировка  угля не является обогащением или  техническим переделом.

Судом было установлено, что  общество в соответствии с лицензией  осуществляло добычу каменного угля марки Д.

Поскольку для возникновения  обязанности по уплате налога на добычу полезных ископаемых имеет значение не факт производства продукции, соответствующей  какому-либо стандарту, а факт извлечения из недр минерального сырья, содержащего  такую продукцию, то объект обложения  возникает в тот момент, когда  недропользователь извлекает из недр минеральное сырье. Не вся угольная продукция может быть признана полезным ископаемым и являться объектом налогообложения.

Суд, руководствуясь нормами  главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что добытым  полезным ископаемым для общества, первым по своему качеству и соответствующему государственному стандарту Российской Федерации, является уголь марки  Д, т.е. уголь рядовой, добытый (извлеченный) на указанном месторождении, который  и будет являться объектом налогообложения  налогом на добычу полезных ископаемых,

Товарные продукты марки  ДКО, ДМ, ДСШ, соответствующие ГОСТам 51586-2000 и 51588-2000 являются новыми продуктами, полученными в результате рассортировки (грохочения) угля рядового марки и не являются первыми по качеству соответствующими установленным стандартам, а, следовательно, и полезными ископаемыми в смысле пункта 1 статьи 337 Кодекса.

С выводом суда первой инстанции  об отсутствии при изложенных обстоятельствах  оснований для доначисления налога на добычу полезных ископаемых согласился Федеральный арбитражный суд  Западно-Сибирского округа (постановление  по делу № Ф04-7673/2007(39942-А27-34), Ф04-7673/2007(39830-А27-34) от 31.10.2007). 

Таким образом, как показывает практика, при определении объекта  налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (либо его отсутствии) в каждом конкретном случае необходимо учитывать конкретные обстоятельства технологического процесса добычи полезного  ископаемого либо последующей его  обработки. 

У налогоплательщиков, занимающихся добычей полезных ископаемых, очень  много вопросов вызывает определение  количества добытого полезного ископаемого.

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого  установлен статьей 339 Налогового кодекса  Российской Федерации. Зачастую налоговый  орган ставит под сомнение количество добытого полезного ископаемого, определяемого  налогоплательщиками по данным маркшейдерского  учета, то есть по содержанию угля в  чистых угольных пачках. 

Арбитражным судом Кемеровской  области было рассмотрено ряд  дел, схожих по ситуации (№№ А27-2372/2008-6, А27-3971/2007-6, А27-17161/2006-6, А27-15289/2006-6 , А27-14542/2006-2, А27-14489/2006-2). 

Налоговый орган, ссылаясь на Инструкцию по учету добычи угля (сланца) и продуктов обогатительных фабрик угольной промышленности, утвержденную Приказом Минтопэнерго России от 21.01.1993 № 26, полагает, что количество добытого полезного ископаемого должно определяться по форме УПД-41 (отраслевой форме, в  которой отражается объем добычи угля). По мнению налогоплательщиков, количество добытого полезного ископаемого  определяется по «чистым угольным пачкам», то есть по угольным пачкам, не засоренным пустой породой.

Суд согласился с позицией налогоплательщика, исходя из следующего: согласно пункту 30 Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», утвержденных Приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-21/170, количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным геолого-маркшейдерского  учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми  методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого. Инструкцией по расчету промышленных запасов, определению и учету потерь угля (сланца) в недрах при добыче Министерства топлива и энергетики Российской Федерации, утвержденной первым заместителем Министра топлива и энергетики Российской Федерации 11.03.1996, определен порядок определения добытого полезного ископаемого.