Налог на доходы физических лиц

Введение

Важнейшим источником бюджетных  доходов  являются налоги. В России, как и в большинстве стран  мира, налоги на доходы физических лиц  один из главных источников доходной части бюджета. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня экономики. Это один из  самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения. НДФЛ связан  с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.                                                                  Актуальность курсовой работы. Для реализации функций налогов в стране необходима грамотная внутренняя политика для собираемости того или иного вида налога. Более того, даже защита внешних границ для поддержания порядка внутри страны нуждается в постоянном притоке новых налогов. Ведь строительство, содержание управленческих органов, порой становится тяжелым финансовым бременем для государства. Для пополнения бюджета на реализацию государственных программ необходимо введение новых налогов и сборов.

  Темой курсовой работы является  налог на доходы физических лиц. Или сокращенно НДФЛ. С 1 января 2001 года появилось это название, заменившее понятие «подоходный налог».

 НДФЛ в Российской  Федерации является федеральным  налогом, который взимается на  всей территории России по  единожды утвержденным ставкам.  Этот налог относится к регулирующим  налогам, т.к. он используется  для регулирования доходов различных бюджетов. Делает он это в виде процентных отчисления по нормам, установленным в порядке, регламентированным законодательством Российской Федерации на очередной финансовый год.

Во многих зарубежных странах этот налог взимается  по новейшей прогрессивной шкале. И верхние и нижние границы (т.н. диапазон) ставок имеет широкий размах. Экспериментально зарубежными учеными установлено, что плательщик налогов готов отдать до 30% своих доходов. И если налоговое бремя превышает этот порог, то люди начинают скрывать доходы. Задачами государства в таких случаях является внедрение методов по установлению наиболее оптимального размера налога. Таким образом, его собираемость повышается. В данной курсовой работе мы рассмотрим особенности НДФЛ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Налог на доходы физических лиц: элемент налога, характеристика

НДФЛ – прямой налог, обращенный непосредственно к доходам  граждан-налогоплательщиков. Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства). НДФЛ уплачивают лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от российских источников. Таким образом, правовой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом Российской Федерации.

За отдельными исключениями, налоговыми резидентами считаются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. Не имеющими налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства.

Главное различие налоговых  резидентов и нерезидентов заключается  в объеме выполняемой налоговой  обязанности. Налоговые резиденты  уплачивают НДФЛ со всех видов доходов  независимо от территории их получения, поэтому несут полную налоговую обязанность перед государством. Налоговые нерезиденты уплачивают НДФЛ только в части доходов, полученных от источников Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обязанность.

Объектом НДФЛ для физических лиц-резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов − только доход, полученный от источников на территории России.

По общему правилу  в состав налогооблагаемой базы по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде натуральной или материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы установлены законодательством относительно отдельных видов доходов. Доходы, подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога. НК установлен большой перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. По НДФЛ применяются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

По общему правилу  налоговый период по данному виду налога составляет один календарный  год, а ставка на доходы физических лиц является единой, не зависящей  от полученного плательщиком налога и составляет 13%. Однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные или пониженные ставки.

Физические лица могут  уплачивать НДФЛ как самостоятельно, так и через налоговых агентов. Налоговыми агентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налогоплательщики - Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.  Ст. 207 НК РФ

Объект налогообложения - Доход, полученный налогоплательщиками:

физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.  Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ .  Ст. 208, 209, 217 НК РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Налоговая база. Особенности определения налоговой базы.

 

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды .

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения  налоговой базы:

- При получении доходов в натуральной форме

- При получении доходов в виде материальной выгоды 

- По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)

- В отношении доходов от долевого участия в организации

- По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

- При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

- По операциям займа ценными бумагами Ст. 210-214 НК РФ

- Налоговый период - календарный год  Ст. 216 НК РФ

Налоговые вычеты: 

- Стандартные налоговые вычеты

- Социальные налоговые вычеты

- Имущественные налоговые вычеты 

- Профессиональные налоговые вычеты

Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и  финансовыми инструментами срочных сделок Ст. 218-331 НК РФ.

Налоговые ставки - 13%,  если не предусмотрено иное -  35% в отношении доходов:

стоимости выигрышей  и призов, в части превышающей 4000 рублей;

процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования в течение  периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при  получении заемных средств в  части превышения установленных  размеров в виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых : в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%, от осуществления трудовой деятельности участниками "Государственной программы" по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. А так же  9% в отношении доходов

от долевого участия, полученных в виде дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года  Ст. 224 НК РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Исчисление налога. Особенности исчисления НДФЛ. Уплата налога и отчетность

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Пример расчета налога:

 Сотруднику начислена  зарплата за полностью отработанный  месяц (май 2013, 20 рабочих дней) в сумме 55000 рублей. Сотрудник  имеет троих детей в возрасте 26 лет, 17 лет и 14 лет, и является участником ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Таким образом, работодателю необходимо предоставить данному сотруднику стандартные налоговые вычеты в размере: 3000 рублей (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ); 1400 рублей вычет на второго ребенка и 3000 рублей вычет на третьего ребенка (п.4 ст.218 НК РФ) (вычеты на детей предоставляются по старшинству детей, вне зависимости от того, что на старшего из детей вычет уже не может быть предоставлен).

Расчет НДФЛ, подлежащий удержанию из зарплаты сотрудника за май 2013 года:

1. Расчет налогооблагаемой  базы:

 

55000  – 3000 – 1400 – 3000 = 47600 руб.

 

2. Расчет суммы налога:

 

47600 х 13% = 6188 руб.

 

Таким образом, на руки («чистыми») сотрудник  получит:

 

55000 – 6188 = 48812 руб.

 

 

 Особенностями исчисления налога налоговыми агентами, в соответствии с п.1 ст.226, налоговыми агентами для целей Налогового кодекса признаются:

- российские организации,

- индивидуальные предприниматели,

- нотариусы, занимающиеся  частной практикой,

- адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты,

- обособленные подразделения  иностранных организаций в РФ,

от которых или в  результате отношений с которыми, налогоплательщики получили доходы, облагаемые НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны:

исчислять НДФЛ,

удерживать НДФЛ у налогоплательщика,

уплачивать НДФЛ в  бюджет.

Расчет НДФЛ производится налоговыми агентами в соответствии со статьей 224 Налогового Кодекса с  учетом всех особенностей, предусмотренных  положениями  23 главы НК РФ.При  этом, не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.

При заключении договоров  и иных сделок запрещается включение  в них налоговых оговорок, в  соответствии с которыми выплачивающие  доход налоговые агенты принимают  на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ.НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.В соответствии с требованиями п.2 ст.230 НК РФ, налоговые агенты представляют в ИФНС по месту своего учета сведения:

о доходах физических лиц истекшего налогового периода

о суммах НДФЛ начисленного, удержанного и перечисленного в  бюджет за этот налоговый период, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.В соответствии со ст.216 НК РФ, налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.. Сведения предоставляются по форме и форматам, утвержденным Приказом ФНС РФ от 17.11.2010г. №ММВ-7-3/611@, в порядке, утвержденном Приказом ФНС РФ от 16.09.2011г. №ММВ-7-3/576@.Указанные сведения представляются налоговыми агентами: в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.