Налог на доходы физических лиц: понятие и основные элементы налога

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

1. Налог на доходы физических лиц: понятие и основные элементы налога………………………………………………………………………………4

2. Применение налоговых  вычетов……………………..………………..10

3. Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ…………..……………….……17

4.Совершенствование налога на доходы физических лиц в современных условиях…………………………………………………………………………..23

Заключение………………………………………………………………..26

Список используемой литературы……………………………………….27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Для контрольной работы темой  послужил один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года появилось  новое название налога - "налог  на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".

Актуальность темы данной курсовой работы обоснована тем, что  налог на доходы с физических лиц  в РФ является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог  относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования  доходов нижестоящих бюджетов –  в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке  на очередной финансовый год.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших  налогов. Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной  шкале, диапазон ставок которой достаточно широк.

Целью данной работы является раскрытие налога на доходы физических лиц в России. 

Задачами работы выступают: характеристика основных элементов  НДФЛ, рассмотрение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, анализ основных направлений его совершенствования.

При написании работы использовались нормативно-правовые акты, в частности  Налоговый кодекс РФ, учебные материалы, статистическая информация, а также  электронные ресурсы, в том числе  сайт Федеральной налоговой службы РФ.

 

 

1. Налог на доходы  физических лиц: понятие и основные  элементы налога

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место  в системе налогов, взимаемых  с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, например поземельный, подомовой, которые представляли собой  налоги на различные виды имущества  и не затрагивали социальный статус плательщика.

Значимость НДФЛ в налоговой  политике определяется не только его  удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения  страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических  условий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения  – принципу справедливости – его  уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имущественных налогов.

Иными словами, НДФЛ – это  налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан. В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки.

Плательщиками НДФЛ выступают  исключительно физические лица, которые  могут являться резидентами и  нерезидентами. К налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом учитывается то, что период нахождения физического  лица в РФ не прерывается на период его выезда за пределы РФ для краткосрочного (до 6 месяцев) лечения или обучения. Все другие физические лица являются налоговыми нерезидентами.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения  у налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников в России и  за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников в РФ [8, 99].

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами, включает:

- дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или  иностранными  организациями в  связи с деятельностью их представительств  в России;

-   страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими или иностранными организациями;

- доходы, полученные от использования авторских или других смежных прав;

- доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  на территории РФ;

- пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты;

- доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств;

- доходы от реализации  недвижимого имущества, ценных  бумаг, долей участия в уставном  капитале организаций, а также  прав требования к российским  или иностранным организациям (если  их деятельность осуществляется  через постоянное представительство);

- вознаграждения за выполнение  трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные  услуги и за совершение действий;

- иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  в РФ [5, 144].

Отнесение указанных доходов  к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ зависит от места  нахождения организации, имущества  или источника получения дохода.

Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

- государственные выплаты  пособия (по законодательству), кроме  пособий по временной нетрудоспособности;

- пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии (по законодательству);

- все виды компенсаций (по законодательству), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

- получаемые алименты;

- гранты, предоставленные  организациями по перечню, утвержденному  Правительства РФ;

- суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  малоимущим и в связи с чрезвычайными  обстоятельствами;

- стипендии учащихся, студентов,  аспирантов и т.д.;

- выплаты, производимые  профсоюзными комитетами членам  профсоюзов за счет членских  взносов;

- другие виды доходов.  Полный перечень доходов, не  подлежащих налогообложению (освобожденных  от налогообложения), представлен  в ст. 217 НК РФ [3, 161 – 162].

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц – это денежное выражение доходов, полученных физическим лицом за налоговый период (календарный год).  Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу [6, 57].

Порядок формирования налоговой  базы зависит от двух параметров: формы  дохода и ставки налога. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные  им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К денежной форме дохода относятся вознаграждение за выполненную  работу, оказанные услуги, доход  от продажи и аренды имущества, выплаты  по страховым договорам.

К доходам физических лиц  в натуральной форме относятся  три вида дохода: оплата за налогоплательщика  товаров, работ, услуг; получение товаров, работ, услуг на безвозмездной основе; натуральная оплата труда.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены  три вида материальной выгоды: материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными или заемными средствами; материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг по нерыночным ценам; материальная выгода от приобретения ценных бумаг [7, 198].

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Ставки налога установлены в ст. 224 НК РФ, и в  силу того, что налог является федеральным, не могут изменяться законами субъектов  РФ. Ставки установлены в зависимости  от налогового статуса физических лиц  и видов доходов.

По видам доходов в  зависимости от налогового статуса  физических лиц установлены следующие  налоговые ставки [7, 212]:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Ставки налога на доходы физических лиц
Виды доходов	Размер ставок, %
Для физических лиц - налоговых  резидентов РФ
Доходы от долевого участия  в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами	9
Стоимость любых выигрышей  и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения 4000 руб.	35
Процентный доход по вкладам  в банках
Материальная выгода в  виде экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных) средств
Все остальные доходы	13
Для физических лиц - налоговых  нерезидентов РФ
Доходы, получаемые физическими  лицами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15
Все остальные доходы	30

В соответствии со ст. 215 НК РФ определение налогооблагаемых доходов  отдельных категорий иностранных  граждан имеет свои особенности. Ряд доходов, получаемых иностранными гражданами, не подлежат обложению  НДФЛ, в частности это:

1) доходы глав, а также  персонала представительств иностранного  государства, имеющих дипломатический  и консульский ранг и членов  их семей; 

2) доходы административно-технического  персонала представительств иностранного  государства и членов их семей; 
3) доходы обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно; 
4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Перечень иностранных  государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются данные нормы, определяется федеральным органом  исполнительной власти в сфере международных  отношений совместно с Министерством  финансов РФ [1].

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Таким образом, НДФЛ уплачивают физические лица (налоговые резиденты  и налоговые нерезиденты). Объектом налогообложения являются доходы от источников в РФ и за ее пределами. В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной  форме, а также в виде материальной выгоды.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Применение налоговых  вычетов

Особенностью формирования налоговой базы по доходам, облагаемым основной налоговой ставкой 13%, является возможность применения к таким  доходам налоговых вычетов.  В  настоящее время существует четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксирован: 3000, 1400, 500 (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ). 

В отличие от иных налоговых  вычетов стандартные налоговые  вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять  их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого  месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику  стандартные вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к  соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Как правило, стандартные  налоговые вычеты предоставляются  работодателем. Для этого необходимо обратиться к своему работодателю с Заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, с приложением документов, подтверждающих право на такой вычет. При этом в случае, если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет может быть предоставлен только у одного работодателя по выбору налогоплательщика.

Вместе с тем, если в  течение года стандартные вычеты не предоставлялись работодателем  или были предоставлены в меньшем  размере, налогоплательщик вправе их получить по итогам года, при обращении в  налоговый орган по месту своего жительства при подаче налоговой  декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

На лиц, представляющих декларации с целью получения налоговых  вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля не распространяется. То есть представить декларацию в связи  с получением налоговых вычетов  налогоплательщик может в любое  время в течение года.