Налог на доходы физических лиц: понятие и основные элементы налога

Чаще всего налогоплательщики  заявляют стандартный налоговый  вычет «на детей». Право на получение  такого вычета имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится  ребенок (дети) и являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также  этот вычет вправе получить опекуны, попечители и приемные родители (их супруги).

С 1 января 2012 года размер вычета был увеличен и составляет: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка. В некоторых случаях, например, для  единственного родителя, размер вычета удваивается.

Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма  дохода заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.

Социальные налоговые  вычеты.

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  социальных налоговых вычетов:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, а  также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению,  предоставленные ему медицинскими  учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;

4) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору (договорам) негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом в свою пользу и (или)  в пользу супруга (в том числе  в пользу вдовы, вдовца), родителей  (в том числе усыновителей), детей-инвалидов  (в том числе усыновленных, находящихся  под опекой (попечительством), и (или)  в сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде страховых  взносов по договору (договорам)  добровольного пенсионного страхования,  заключенному (заключенным) со страховой  организацией в свою пользу  и (или) в пользу супруга  (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе  усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически  произведенных расходов с учетом  ограничения, установленного пунктом 2 ст. 219 НК РФ;

5) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии в соответствии  с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 ст. 219 НК РФ.

Имущественные налоговые  вычеты.

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

2) в сумме фактически  произведенных налогоплательщиком  расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученным  от российских организаций или  индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным  на новое строительство либо  приобретение на территории Российской  Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,  земельных участков, предоставленных  для индивидуального жилищного  строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них;

- на погашение процентов  по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской  Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных  участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Профессиональные  налоговые вычеты можно отнести к особой категории налоговых вычетов. Первая особенность проявляется в том, какой категории физических лиц предоставляется данный налоговый вычет, вторая особенность – размер вычета прямо зависит от вида профессиональной деятельности налогоплательщика (Таблица 2).

Таблица 2

Профессиональные  налоговые вычеты
Категории налогоплательщиков	Размер профессионального  вычета
1. Индивидуальные предприниматели	Фактически произведенные  и документально произведенные  расходы или 20% от общей суммы  дохода
2. Частные адвокаты, частные  нотариусы	Фактически произведенные  и документально произведенные  расходы
3. Налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ,  оказания услуг по договорам  гражданско-правового характера	Фактически произведенные  и документально произведенные  расходы
4. Налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения	Фактически произведенные  и документально произведенные  расходы или, если расходы не могут  быть подтверждены документально, они  принимаются к вычету в размерах от 20 до 40% от общей суммы доходов (в зависимости от вида деятельности)

 

Таким образом, вычет имеет  целевую направленность – уменьшение дохода от предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению [7, 210].

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

- процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения размеров, указанных  в статье 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в  части превышения размеров, указанных  в пункте 2 статьи 212 НК РФ;

3. Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех  доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15%;

- от осуществления трудовой  деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой  деятельности в качестве высококвалифицированного  специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от исполнения трудовых  обязанностей членами экипажей  судов, плавающих под Государственным  флагом Российской Федерации,  в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере  13%.

4. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.

5. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия,  выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок  исчисления и уплаты НДФЛ

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет  некоторые особенности применительно: к налоговым агентам, индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающихся частной практикой, отдельным видам  доходов.

Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений  с которыми плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать с налогоплательщика  и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении  доходов плательщика, источником которых  является налоговый агент.

Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  ставка 13% начисленным плательщику  за данный период. Налог по доходам, облагаемым по другим ставкам, исчисляется  агентом отдельно.

Удержание налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых агентом  плательщику, при их выплате плательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50% суммы  выплаты.

При невозможности удержать у плательщика исчисленную сумму  налога агент обязан в течение  одного месяца сообщить в налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности удержать налог.

Агенты обязаны перечислять  суммы налога не позднее дня получения  в банке наличных средств на выплату  дохода, а также дня перечисления дохода со счетов агентов в банке  на счета плательщика либо по его  поручению на счета третьих лиц  в банках. В иных случаях агенты перечисляют суммы налога не позднее  дня, следующего за днем получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых  в денежной форме, а также дня, следующего за днем удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды [4, 270].

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом  у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту его нахождения (жительства).

Удержанная налоговым  агентом из доходов физических лиц  совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного  налога, подлежащего уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется  к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее  декабря текущего года.

Законодательство предусматривает  некоторые особенности исчисления налога в отношении отдельных  видов доходов. Исчисление и уплату налога производят следующие категории  налогоплательщиков:

- физические лица –  исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц,  не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества, а  также от продажи имущества,  принадлежащего третьим лицам;

- физические лица –  резиденты РФ, получающие доходы  из зарубежных источников, - исходя  из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  налоговыми агентами, - исходя из  сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики  исчисляют суммы налога самостоятельно.

Общая сумма налога, подлежащая к уплате, исчисляется плательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате плательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет не уменьшают налоговую базу.

Указанные плательщики обязаны  предоставить декларацию. Плательщики  – резиденты РФ в случае получения  доходов из зарубежных источников одновременно с декларацией предоставляют  справку от этих источников.

Общая сумма налога, подлежащая к уплате, исчисленная исходя из декларации, уплачивается по месту  жительства плательщика в срок не позднее 15 июля следующего года.