Налог на доходы физических лиц эволюция, перспективы развития и роль в формировании доходной части бюджета

6000 руб. - 400 руб. - (1000 руб. х 2 чел.) = 3600 руб. А сумма  налога составит: 3600 руб. х 13% = 468 руб.

Если же индивидуальный предприниматель является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, то налоговый вычет производится в двойном размере. То же происходит в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет - инвалид, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК).

Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что индивидуальный предприниматель является вдовцом.

В этом случае сумма стандартных налоговых вычетов составит:

400 руб. + (1000 х 2 х 2) = 4400 руб.

Сумма налога будет равна:

(6000 - 4400) х 13% = 208 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Рисунок – 1. Структура поступивших налогов.

В 2013 году НДФЛ сыграл главную роль в формировании доходной части бюджета. НДФЛ в структуре поступивших налогов составляет 22,1% и занимает второе место после налога на добычу полезных ископаемых. (Рис.-1) [13]

2.2 Анализ практики исчисления и взимания НДФЛ во Франции

Во Франции подоходным налогом (IR Impôt sur le Revenu) облагается не каждое отдельное физическое лицо, а вся семья в целом. Иногда это называют подоходным налогом с домохозяйства. Налоговая база вычисляется для всей семьи как совокупный годовой доход всех членов семьи за вычетом определённых видов расходов, которые налогом не облагаются. Далее эта суммарная семейная налоговая база делится на коэффициент размера семьи, и таким образом получается налогооблагаемая доля одного члена семьи, т.е. некий среднедушевой доход семьи (QF – Quotient Familial), который и определяет величину ставки подоходного налога для этой семьи. Для среднедушевого дохода семьи (QF) считается налог по ступенчатой прогрессивной шкале – это получается размер налоговых отчислений на одну долю семьи. А далее размер налоговых отчислений с одной доли снова умножается на коэффициент размера семьи – таким образом получается размер налоговых отчислений на всю семью.  

При подсчёте коэффициента размера семьи складываются весовые коэффициенты всех членов семьи. Взрослые (одинокие или супруги с официально зарегистрированным браком) – каждый по 1, первый и второй несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) – по 0.5, третий и последующие несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) – каждый по 1. При разводе или смерти одного из родителей вес ребёнка в подсчёте семейного коэффициента увеличивается. [5]

• если это просто одинокий холостяк или незамужняя женщина без детей, то коэффициент размера семьи 1;

• для семьи из двоих супругов без несовершеннолетних детей коэффициент размера семьи 2;

• для семьи из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5;

• для семьи из двоих супругов с двумя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 3;

• для семьи из двоих супругов с тремя несовершеннолетними детьми коэффициент размера семьи 4;

• для вдовы/вдовца с одним несовершеннолетним ребёнком коэффициент размера семьи 2.5 и т.д. 

Допустим, семья, живущая во Франции, состоит из двоих супругов с одним несовершеннолетним ребёнком (или ребёнком-студентом). Суммарная зарплата родителей (в любой пропорции между ними) составляет 40 000 евро в год (это зарплата ещё до вычета социальных отчислений). При этом годовой расход этой семьи на профессиональные расходы, покупку компьютера/ноутбука, расходы на ясли/садик/школу/университет и прочие семейные расходы, подлежащие вычетам составляет 4 000 евро.

Декларируемая зарплата (т.е. после выплаты 20% социальных отчислений (пенсионные отчисления, медицинская страховка), но перед уплатой подоходного налога) составит: 

    40000 × 0.8 = 32000 евро в год. 
           После налоговых вычетов налоговая база составит: 
              32000 – 4000=28000 евро. 
          Семейный коэффициент для супругов с ребёнком составляет 2.5 
          Среднедушевой доход на одного члена семьи (QF) составляет: 
              28000 ÷ 2.5 = 11200 евро. 
         Это определяет максимальную ставку подоходного налогообложения 5,5% 
Итого сумма налоговых отчислений по подоходному налогу с этой семьи будет: 
(5963 × 0 + (11200 – 5963) × 0.055) × 2.5 = 5237 × 0.055 × 2.5 = 720 евро в год.

Итого холостяки платят во Франции налогов в среднем больше, женатые в среднем меньше (т.к. жёны либо не работают, либо имеют зарплату ниже мужа, а значит среднеарифметический доход QF будет меньше), а женатые с детьми платят налогов ещё меньше (чем больше детей, тем меньше налогов). Такая схема налогового стимулирования семьи и демографии действует во многих европейских странах.

2.3 Сравнительный анализ налогообложения НДФЛ РФ и Франции

Сравним систему налогообложения России и Франции и выявим сходства и различия. В России шкала подоходного налога (НДФЛ) плоская, т.е. налоговая ставка единая для всех и не зависит от уровня дохода. По основным видам дохода налоговая ставка 13% от суммы персонального дохода налогоплательщика.

Во Франции шкала налоговых ставок подоходного налога (IR) не плоская, а прогрессивная. Чем выше доход, тем выше ставка налога. 
При этом шкала налогов пересматривается и утверждается парламентом Франции каждый год (в зависимости от уровня инфляции, бюджета и экономической ситуации в стране).

Во Франции существует широкая система налоговых вычетов (профессиональных, семейных, социальных, имущественных и др.), что снижает налоговую базу (налогооблагаемую сумму) и соответственно в некоторых случаях может снижать и налоговую ставку (т.к. шкала прогрессивная). [5]

Во Франции все вычеты существуют не просто номинально на бумаге, они реально работают, и множество французских семей ими регулярно пользуется, чтобы уменьшить свою налоговую базу.

В России налоговые вычеты тоже существуют. Но, во-первых, в России их меньше, а во-вторых, их размер ограничен сверху весьма небольшими суммами. Соответственно значительного уменьшения налоговой базы они не дают.

Ни в России, ни во Франции отчисления в социальные фонды не считаются налогом. Они отчисляются до выплаты подоходного налога и идут не в бюджет, а в некие внебюджетные фонды социального/медицинского/пенсионного страхования. Впоследствии средства из этих фондов используются для выплаты различных медицинских/социальных пенсий/пособий (пособий по больничным листам; расходов на медицинскую помощь; пособий, связанных с рождением ребёнка; пенсий по старости; пенсий по утере кормильца; выплат в связи с инвалидностью и др.).

В России отчисления (страховые взносы) обязательного социального страхования делает только работодатель с зарплатного фонда. Наёмный работник самостоятельно эти отчисления не производит и их реальный размер в своей зарплатной ведомости даже не видит. Для работника это скрытые платежи. [10]

Во Франции же обязательные отчисления в различные фонды социального/медицинского/пенсионного страхования разделены между работодателем и наёмным работником. Часть этих платежей платит работодатель с зарплатного фонда (как и в России). Но другую часть этих отчислений платит сам работник со своей зарплаты (той, которую указывают в объявлениях о работе и в трудовом договоре). Примерно 18-20% от официально объявленной зарплаты каждого работника отчисляются в фонды соцстрахования. И соответственно дальнейшему подоходному налогообложению подлежит только оставшаяся часть 80-82% от исходной французской зарплаты.

Во Франции принято указывать “очень грязную” зарплату, т.е. ещё до социальных отчислений. Это нужно учитывать при сравнении российских и французских зарплат. Если для сравнения берётся российская “грязная” зарплата (после социальных отчислений, но до уплаты подоходного налога), то из французской “очень грязной” зарплаты для адекватного сравнения сначала нужно вычесть 20%, чтобы тоже получилась просто “грязная” зарплата после социальных отчислений, но до уплаты подоходного налога. Во всех примерах в данной статье указанный доход семьи – это сумма после социальных отчислений и перед уплатой налогов. [5]

Фактически сами отчисления в социальные фонды во Франции делает работодатель (как свою часть, так и часть с зарплаты работников) ещё до выплаты денег на банковский зарплатный счёт работника. Но разница с Россией в том, что в этом случае работник в зарплатной ведомости видит сумму, удержанную с него в виде социальных отчислений, т.е. осознаёт свою персональную часть социальных отчислений.

Например, если объявленная грязная зарплата работника составляет 50 000 евро в год, то работник явно увидит, что из них 10 000 евро в год было отчислено в фонды социального страхования, а только 40 000 евро было перечислено ему (до уплаты налогов), и дальнейший подоходный налог он будет платить именно с этих 40 000 евро.

Явная для работников выплата социальных отчислений – это очень важный фактор, играющий роль в осознании французскими работающими гражданами того, сколько именно денег они передают со своих доходов в фонды социального страхования, чтобы потом требовать за эти большие деньги достойной пенсии, достойной медицины, достойных пособий и прочих социальных благ на должном уровне. Собственно, это французы и имеют взамен своих социальных отчислений.

В России налоги в бюджет платит за наёмных работников сам работодатель, а работник получает на руки зарплату уже после удержания всех подоходных налогов. Т.е. работодатель в России является для своих работников налоговым агентом по уплате подоходного налога. [7]

Во Франции работодатель не является налоговым агентом для наёмных сотрудников. Он полностью выплачивает работникам на руки всю сумму (после социальных отчислений, но до выплаты налогов), а подоходный налог с полученной зарплаты обязан платить уже сам наёмный работник самостоятельно.

Самостоятельная выплата подоходного налога – это очень важный фактор, играющий роль в осознании французскими налогоплательщиками того, сколько именно денег они передают со своих доходов в бюджет, чтобы потом требовать сполна с органов власти (президента, правительства, парламента), чиновников, полиции и прочих структур, живущих на бюджетные средства, качественной работы на благо своих налогоплательщиков.

Налоговый период для расчёта подоходного налога и в России, и во Франции – это 1 календарный год.

Но в России налоги за наёмных работников платит работодатель 2 раза в месяц (в аванс и расчет), а самим работникам подавать налоговую декларацию в начале следующего года нужно только в случаях, когда у налогоплательщика кроме зарплаты был какой-то дополнительный источник дохода (доход от недвижимости, доход от дивидендов, доход от коммерческой деятельности и др.).

Во Франции же работники всегда сами платят подоходный налог. После окончания года налогоплательщикам по почте присылаются налоговые декларации, они самостоятельно заполняют их и перечисляют налоги в бюджет через местные налоговые органы (обычно за 3 платежа в течение года, следующего за отчётным налоговым годом).

Контроль за своевременностью и точностью налоговых выплат во Франции очень жёсткий.

В России точность и своевременность налоговых отчислений контролируется менее жёстко, и наказания за налоговые нарушения менее суровые. Очень многие налоговые резиденты частично укрывают свои реальные доходы, чтобы платить меньше подоходного налога, и не несут за это серьёзной ответственности перед законом.

Таблица 4- Расчет НДФЛ.

	Россия	Франция
Совокупный доход в год	80 000 р.*12 = 960 000 (24 000 €)	24 000€
Вычеты (см. примечание)	1200*2*12 = 840€	предположим даже, что их нет.
Налогооблагаемый доход	24 000€-840€ = 23 160€	24 000€/3 = 8 000€
Сумма налога в год	23 160€*0,13 = 3 011€	5963€*0,0+(8 000-5 963)*0,55 = 0+2037*0,55  = 1 120€

 

Примечание: в России также существуют вычеты на детей в размере 1200 р. на одного ребенка в месяц, причем вычетом может воспользоваться каждый родитель. 

А теперь посчитаем и сравним сколько заплатит налога на доходы средняя семья со средним доходом в России и во Франции. Напомним, что представители власти в России не упускают возможности гордо заявить, что у нас плоская шкала налогообложения в размере 13%, чем даже соблазнили Жерара Депардье. Возможно, для него это будет выгодным, а посмотрим, что дает это обычным людям. 

Итак, рассмотрим семью из четырех человек: родители с двумя несовершеннолетними детьми. Оба работают и имеют совокупный доход на семью в месяц 80 000 рублей.

Таким образом, мы получили следующий результат: налогообложение дохода средней семьи в России в три раза выше, чем аналогичной семьи во Франции. 

 

Проблемы и перспективы развития НДФЛ в России

3.1 Проблемы НДФЛ в России

В настоящее время существует множество проблем при взимании и уплате налога на доходы физических лиц.

Одной из главных является проблемы определения объекта налогообложения по НДФЛ. В ст. 209 НК РФ обозначен объекта налогообложения, но, не смотря на это, возникают недопонимания.