Налог на имущество организации

 

Содержание

Введение                                                                                                           3

1.Налог на имущество  организации                                                                      4

2.Имущество, являющееся объектом налогообложения                                     6

3. Имущество,  не признаваемое объектом налогообложения                           9 

4. Особенности налогообложения имущества при осуществлении 

 совместной деятельности 11

5 Налоговая база по налогу  на имущество 12

6. Налоговая ставка по налогу на имущество 13

Заключение 15

Список литературы 16

 

 

 

 

Введение

На  современном этапе развития налоговой  системы России, наблюдается тенденция  к увеличению видов налогов, более  подробной регламентации прав и  обязанностей субъектов налогового права при их реализации.

Особый  интерес представляют, так называемые имущественные налоги, то есть налоги, которые непосредственно связаны  с имущественными правами граждан  и соответственно с их интересами в данной области установленные в Конституции Российской Федерации.

В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы  в целом, наблюдаются тенденции  к сокращению льгот по имущественным  налогам, усиление контроля со стороны  налоговых органов, на всех уровнях  власти.

Одним из факторов, оказывающих  позитивное влияние на экономику  Российской Федерации, является построение эффективной системы норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового  регулирования имущественных отношений, при которых в полной мере учитывались  бы имущественные интересы граждан  и юридических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

1. Налог на имущество организаций

В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на имущество относится к региональным налогам, представляя собой стабильный источник дохода бюджетов РФ.

Порядку обложения налогом на имущество  посвящена 30 глава Налогового кодекса.

Налоговая база определяется налогоплательщиками  самостоятельно в соответствии с  данной главой.

Налогом на имущество облагаются движимое и недвижимое имущество, в том  числе имущество:

- переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,

- внесенное в совместную деятельность,

- полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Плательщиками данного налога являются не только российские организации, но и иностранные компании, в случае:

- осуществления ими деятельности в Российской Федерации  через  постоянные представительства

- если они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество  признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются:

- первый квартал,

- полугодие,

- девять месяцев календарного года.

Налоговым кодексом предусмотрено, что  законами субъектов РФ устанавливаются:

1. Отчетные периоды (в соответствии  со ст.379 НК РФ – субъекты  РФ вправе не устанавливать  отчетные периоды).

2. Налоговые ставки по налогу (в пределах, установленных Налоговым  кодексом – не выше 2.2%, в соответствии  со ст.380 НК РФ).

По налогу на имущество допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от:

- категорий налогоплательщиков,

- видов имущества, признаваемого объектом налогообложения

3. Порядок и сроки уплаты налога (ст.383 НК РФ).

Налогоплательщики должны предоставлять  декларации и уплачивать налог по месту:

-  нахождения и учета налогоплательщика;

- нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- нахождению каждого объекта недвижимого имущества;

- постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;

- постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;

- нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2012 №202-ФЗ «О внесении изменений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Законом №202-ФЗ были внесены изменения  в 30 главу НК РФ, которые коснутся большинства налогоплательщиков:

- начиная с 2013 года, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налогом на имущество облагаться не будет.

В статье будут рассмотрены изменения, вступившие в силу с 01.01.2013 года и  некоторые особенности налогообложения  имущества организаций с комментариями  Минфина.

2. Имущество, являющееся объектом налогообложения

Статья 374 Налогового кодекса устанавливает, какое именно имущество признается объектом налогообложения налогом  на имущество.

Налогом на имущество облагается движимое имущество и недвижимое имущество, либо только недвижимое имущество, в зависимости от категории налогоплательщика.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).

Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

В соответствии с действующим законодательством  государственной регистрации подлежит следующее движимое имущество:

1. Транспортные средства (п.3 ст.15 закона  от 10.12.1995г. №196-ФЗ «О безопасности  дорожного движения»).

При этом, в соответствии с Постановлением Правительства РФ №938 от 12.08.1994г. «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», государственной регистрации на территории РФ подлежат так же:

- самоходные дорожно-строительные машины,

- иные машины, с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см. или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт.

2. Оружие (ст.12, 13, 15 закона от 13.12.1996г.  №150-ФЗ «Об оружии».)

Для Российских Организации

Объектом налогообложения признается движимое имущество и недвижимое имущество, в том числе переданное:

- во временное владение,

- в пользование,

- распоряжение,

- доверительное управление,

- внесенное в совместную деятельность,

- полученное по концессионному соглашению,

- учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Соответственно, если компания приобретает  недвижимое имущество с целью  последующей перепродажи, то такая  недвижимость не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта ОС.

А это означает, что налог на имущество с такой недвижимости начислять и уплачивать не нужно.

Аналогичная позиция изложена в  письме Минфина от 15.11.2011г. №03-05-05-01/87:

«Учитывая изложенное, недвижимое имущество, приобретенное с целью последующей перепродажи, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имущество организаций не облагается.»

При этом российским организациям необходимо учитывать особенности налогообложения  имущества:

а) Переданного в доверительное управление.

В соответствии со ст.378 НК РФ, имущество:

- переданное в доверительное управление,

- приобретенное в рамках договора доверительного управления,

подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд).

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании (при этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд).

б) При исполнении концессионных соглашений.

Статьей 378.1 НК РФ предусмотрено, что имущество:

- переданное концессионеру,

- созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Для  иностранных организаций, осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства объектами налогообложения признаются:

- движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ОС, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для целей налога на имущество иностранные  организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном  в РФ для ведения бухгалтерского учета.

Для  иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства объектами налогообложения признаются:

- находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Обязанность по уплате налога на имущество  организаций возникает в том числе и при заключении иностранной компанией договора о совместной деятельности в отношении приобретенного в рамках такой деятельности недвижимого имущества.

Такая позиция изложена в Письме Минфина от 18.12.2012г. №03-05-05-01/76:

«Вместе с тем п.3 ст.374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

На основании п. 2 ст. 375 и п. 5 ст. 376 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.»

3. Имущество,  не признаваемое объектом налогообложения

 

Законом №202-ФЗ был дополнен пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса, содержащий перечень имущества, не признаваемого  объектом налогообложения.

С 1 января 2013 года поправки, внесенные законом №202-ФЗ вступили в силу и в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, к имуществу, не облагаемому налогом, теперь относится:

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС (пп.8 п.4 ст.374 НК РФ).

В своем Письме от 24.12.2012г. №03-05-05-01/79 Минфин разъясняет, что с 1 января 2013 года, движимое имущество, учтенное в  качестве ОС на балансе:

- лизингодателя

- или лизингополучателя, в рамках договора финансовой аренды (лизинга) не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Обратите внимание: При этом необходимо помнить, что движимое имущество, принятое на баланс в качестве ОС до 01.01.2013г. все так же облагается налогом на имущество.

С 2013г. также не признаются объектом обложения налогом на имущество  организаций, в соответствии с новой  редакцией п.4 ст.374 НК РФ (ранее нижеперечисленное  имущество освобождалось от налогообложения  в соответствии со ст.381 «Налоговые льготы» НК РФ):

- Объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

- Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.

- Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.

- Космические объекты.

- Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Как и прежде, в соответствии с  п.4 ст.374 НК РФ, не признаются объектами  налогообложения:

- Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

- Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

4. Особенности налогообложения имущества при осуществлении совместной деятельности

При осуществлении совместной деятельности, каждый ее участник начисляет и уплачивает налог на внесенное имущество  самостоятельно.