Налог на прибыль

     4. Льготы по налогу на прибыль.

     Стимулирующие функции налога на прибыль находят  отражение в системе льгот, установленных  действующим законодательством. Установленные  законом льготы можно разделить  на две группы. Первая группа – это льготы, которые могут быть предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия.  Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации » от 27.12.1991 года № 2118-1 введены следующие налоговые льготы:

     • необлагаемый минимум объекта налога;

     • изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

     • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

     • понижение налоговых ставок;

     • вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

     • целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты ( отсрочку взимания налогов);

     • прочие налоговые льготы.

     Предполагается  провести ряд законодательных мер, направленных на создание льготных условий налогообложения прибыли для стимулирования инвестиций в приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры включают:

     • совершенствование механизма инвестиционного налогового кредита;

     • существенное упрощение налоговых процедур, особенно для малого бизнеса;

     • расширение прав плательщиков налога на прибыль и на другие налоги.

     Налог на прибыль, отчисляемый в бюджета  субъектов Федерации, должен использоваться в программах развития, реализуемых на местном уровне.

     С начала этого года питерские компании получили дополнительные льготы по налогу на прибыль и имущество организаций. Администрация города утвердила соответствующий законопроект.

По Закону г. Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11 преференциями пользуются только те компании, которые занимаются обрабатывающими производствами и инвертировали в Петербурге более 3 млрд рублей. После принятия поправок налоговыми послаблениями воспользуются те компании, которые за три года инвестировали в новые основные средства 800 млн рублей и ввели их в эксплуатацию. Льготу смогут получить промышленные производства, транспортные и инновационные компании. Компании, которые выполнят условия по сумме инвестирования, смогут также платить налог на прибыль в части регионального бюджета по ставке 13,5 процента. А по вновь введенным основным средствам инвесторов полностью освободят от налога на имущество. Сейчас льготная ставка по налогу на прибыль дифференцирована – 15,5 или 13,5 процента в зависимости от размера инвестиций, а по налогу на имущество – 1,1 процента. Также по законопроекту увеличился срок действия льготы – с трех до пяти лет.

Федеральный закон от 28.12.10 № 395-ФЗ установил для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, нулевую ставку налога на прибыль на период с 2011 по 2020 годы. Однако, Минфин России сообщил, что в 2011 году применять данную льготу нельзя. Подробности — в письме от 15.02.11 № 03-03-10/10.

Особенности использования новой льготы установлены  в статье 284.1 НК РФ. Среди условий для применения нулевой ставки есть такое условие, как оказание видов деятельности, включенных в специальный перечень, установленный Правительством РФ (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Но в настоящее время этот перечень не утвержден. К тому же о своем желании использовать ставку 0 процентов организация должна известить налоговиков не позднее чем за один месяц до начала года, с которого будет применяться данная ставка. Такое требование установлено в пункте 5 статьи 284.1 НК РФ. Понятно, что в 2010 году никто не мог выполнить данное условие.³

Таким образом, отмечается в письме Минфина, организации, соответствующие критериям, указанным в статье 284.1 НК РФ, смогут применять нулевую ставку налога на прибыль только с 1 января 2012 года. При этом не позднее 30 ноября 2011 года нужно будет подать налоговикам соответствующее заявление и другие документы, указанные в статье 284.1 НК РФ.

     5. Целевые налоговые льготы.

     Целевые налоговые льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.

     Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих  индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами РФ. Для льготного налогообложения малого бизнеса установлены два важных принципа:

     -  налоги Федерации и субъектов Федерации должны быть направлены на поддержку малого бизнеса в приоритетных областях;

     - налоговые льготы субъектов Федерации для малого бизнеса должны быть скоординированы с региональными программами поддержки малого бизнеса и не приводить к уменьшению доходов федерального бюджета. Правительственные меры по поддержке малого предпринимательства предусматривают постепенное внесение в налоговое законодательство следующих налоговых льгот:

     - освобождение от налогообложения суммы прибыли, накопленной за определенный период времени и используемой для развития собственного производства;

     - установление льготных ставок налога на прибыль малых предприятий в третий и четвертый годы работы с момента их регистрации;

     - освобождение от налога на прибыль средств негосударственных лиц, направляемых в федеральные фонды субъектов Федерации для поддержки предпринимательства;

     - сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;

     зачисление  налога на прибыль малых предприятий, работающих по приоритетным направлениям, полностью в местные бюджеты.

     6. Налоговые освобождения.

     Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» устанавливает  налоговые освобождения при исчислении налога на прибыль.

       1.Облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных предприятием затратах и расходах уменьшается, на суммы направленные:

     - предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая проценты по кредитам;

     - предприятия всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая процент по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющих соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

     2. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

     3. Для предприятий, находящихся  в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.

     4. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного социального назначения - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции.

     В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог  в размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции.

     Указанные льготы не предоставляются малым  предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

     5. Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.

     6.Не  подлежит налогообложению прибыль:

     религиозных объединений, предприятий, находящихся  в их собственности, и хозяйственных  обществ, уставный капитал которых  состоит полностью из вклада религиозных  объединений, а также иная прибыль  указанных предприятий, используемая на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;

     общественных  организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов; предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивных загрязнений - вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных работ с объектами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате этих работ; от производства продуктов детского питания; государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков, зоопарков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности; организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в РФ; организаций (предприятий) от производства пожаро-технической продукции, предназначенной, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в РФ; предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.

     Органы  государственной власти, национально-государственных и административно- территориальных образований помимо льгот, предусмотренных федеральным законодательством, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты. 

     7.Порядок уплаты налога на прибыль.

     Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль только в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 13%. Ставки налога в части, зачисляемой в бюджет субъектов РФ (республик в составе РФ, краев, областей и т.д.), могут быть разными, они определяются самостоятельно органами государственной власти субъектов РФ, но в пределах ставки, установленной законодательством РФ.

     Ставка  налога на прибыль в 2011 году.

       С 01 января 2009 действует основная  ставка налога на прибыль - 20%

     Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

       Ставки налога на прибыль на  отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%

       Размер налоговой ставки налога  на прибыль по доходам, полученным  в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%

       Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%

       Ставка налога на прибыль для  ЦБ РФ 0%

     Согласно  подразделу 4 Налогового кодекса «Особенности взимания налога на прибыль предприятий», с 1 апреля 2011 года вступает в силу раздел III Кодекса, который применяется при расчетах с бюджетом начиная с доходов и расходов, полученных и проведенных с 1 апреля 2011 года, если иное не установлено настоящим подразделом.С даты вступления разделом III настоящего Кодекса плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и подают декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй — четвертый кварталы 2011 г.Также ставка налога на прибыль предприятий с 1 апреля по 31 декабря 2011 года включительно составит 23%. Далее ставка будет снижаться постепенно ежегодно до 2014 года, и в 2014 году составит 16%. За 2010 год и первый квартал 2011 отчетность должна представляться по старым правилам учета.