Налог на прибыль организаций

13. Выплачены дивиденды акционерам  предприятия (физ. лицам) 17 тыс.руб. Эти расходы не учитываются при налогообложении прибыли согласно ст. 270 НК РФ.

14. Выявлены доходы прошлых лет  40 тыс.руб. Включаются в состав внереализационных доходов согласно ст. 250 НК РФ.

15. Стоимость  безвозмездно полученного имущества  от независимого предприятия  (без НДС) 50 тыс.руб. Включаются в состав внереализационных доходов согласно ст. 250 НК РФ.

16. Аванс, полученный в счет будущих поставок продукции (с НДС) 40 тыс.руб. Согласно ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» сюда относятся суммы, полученные в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны) для налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления.

17. Создан резерв по сомнительным  долгам в пределах нормативов  19 тыс.руб. Согласно ст. 266 НК РФ расходы на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

18. Выявлены отрицательные суммовые разницы 14 тыс.руб. Отрицательная суммовая разница по договору займа в налоговом учете заемщика признается на дату погашения долгового обязательства и включается в состав внереализационных расходов с учетом предельной величины расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли [10]⁵(пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) [3]. ⁶

Расчет налога на прибыль

Доходы	Сумма, тыс.руб.
1. Доходы от реализации:	1220
- продажа продукции	1220
2. Расходы от реализации:	120
а) себестоимость отгруженной   продукции (без НДС)	90
б) управленческие расходы	8
в) коммерческие расходы	22
3. Валовая прибыль (п.1-п.2а)	1130
4. Прибыль от продаж (п.3-п.2б-п. 2в)	1100
5. Внереализационные доходы:	129
- страховое возмещение	10
- излишки материалов	5
- положительные курсовые разницы	9
- проценты по банковскому вкладу	15
- доходы прошлых лет	40
- стоимость безвозмездно полученного  имущества от независимого предприятия  (без НДС)	50
6. Внереализационные расходы	47
- стоимость имущества, утраченного  при пожаре	9
- резерв по сомнительным долгам	19
- отрицательные суммовые разницы	19
7. Убыток прошлых лет	7
8. Налогооблагаемая прибыль (п. 4+п.5-п.6-п.7)	1175
9. Налог на прибыль (п.8*20/100)	235
10. Чистая прибыль (п.8-п.9)	940

 

Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам отчетного периода 235 тыс.руб.

Показатели: валовая прибыль 1130 тыс.руб., прибыль от продаж 1100 тыс.руб., налогооблагаемая прибыль 1175 тыс.руб.

Бухгалтерская проводка, отражающая начисление налога на прибыль организаций:

Дебет 99 Кредит 68 – 235 тыс. руб. - начислен налог на прибыль в бюджет [4].⁷

Задание 3. Налог на прибыль организаций

Условие: организация в течение отчетного периода осуществляла перечисленные в таблице хозяйственные операции. Учетная политика предприятия определена «кассовым методом». Сндс=18 %.

Определить: сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в бюджет по итогам отчетного периода.

Отразить показатели валовой  прибыли, прибыли от продаж, налогооблагаемой прибыли   

Варианты	1.Отгружено продукции (без НДС), оплата произведена на 90%	2 Себестоимость отгруженного товара (без НДС) (оплачено полностью)	3 .Убыток прошлого года, выявленный  в отчетном периоде	4. Штраф, начисленный за нарушение торгового договора партнеру (с НДС), но не уплаченный	5. Аванс, полученный в счет будущих поставок (с НДС)	6. Сумма полученного банковского займа	7.Начислена сумма процентов  по банковскому кредиту в пределах нормативов, но не выплачена	8.Начислены и оплачены - коммерческие и управленческие расходы	9. Исчислен, но не уплачен налог на имущество организаций	10. Стоимость имущества, переданного в виде взноса в уставный капитал	11. Начислены и оплачены судебные расходы и арбитражные сборы	12. Получены доходы от сдачи  имущества в аренду (с НДС)	13.Получена оплата за продукцию, отгруженную в прошлом отчетном периоде (без НДС)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
8	1220	90	7	9	10	5	9	50	8	22	2,5	15	30

 

Итак, рассчитаем налог на прибыль  по хозяйственным операциям:

1. Отгружено продукции (без НДС), оплата произведена на 90% - 1220 тыс. руб.

Кассовый метод — выручка отражается после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Внереализационные доходы отражаются в момент их получения. Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за квартал (п. 1 ст. 273 ПК РФ).

Таким образом в целях налогообложения прибыли учитывается 90 % суммы отгруженной продукции: 1220*90/100=1098 тыс.руб.

2. Себестоимость отгруженного товара (без НДС) (оплачено полностью) - 90 тыс. руб. - включается в расходы организации согласно гл. 25 НК РФ.

3. Убыток прошлого года, выявленный  в отчетном периоде – 7 тыс. руб. Согласно гл. 25 НК РФ можно уменьшить прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков по данным налогового учета.

4. Штраф, начисленный за нарушение торгового договора партнеру (с НДС), но не уплаченный – 9 тыс.руб. У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций признаются для целей налогообложения прибыли после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому сумма штрафа при определении налогооблагаемой базы не учитывается [9]. ⁸

5. Аванс, полученный в счет будущих поставок (с НДС) – 10 тыс.руб. Организации, которые применяют кассовый метод, в целях налогообложения полученные авансы в счет будущей поставки товаров (работ, услуг) признают доходом на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Следовательно, при расчете условия на право применения кассового метода (как на момент перехода на кассовый метод, так и во время его применения) налогоплательщики должны учитывать суммы полученных авансов в составе выручки от реализации [8].⁹

Так как выручка в целях налогообложения  учитывается без НДС найдем сумму НДС в составе аванса:

10*18/118=1,525 тыс.руб.

Тогда доходы от реализации составят 8,425 тыс.руб. (10-1,525).

6. Сумма полученного банковского  займа – 5 тыс.руб. Согласно ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» сюда относятся суммы полученных заемных (кредитных средств) средств.

7. Начислена сумма процентов по банковскому кредиту в пределах нормативов, но не выплачена  9 тыс.руб. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания расхода: при кассовом методе согласно ст. 273 НК РФ – при оплате. Поэтому сумма процентов по банковскому кредиту не учитывается в целях налогообложения прибыли [5]. ¹⁰

8. Начислены и оплачены - коммерческие и управленческие расходы - 50 тыс.руб. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

9. Исчислен, но не уплачен налог  на имущество организаций 8 тыс.руб. При кассовом методе расходы признаются после оплаты согласно ст. 273 НК РФ. Поэтому сумма налога на имущество организаций не учитывается в целях налогообложения прибыли [5]. ¹¹

10. Стоимость имущества, переданного  в виде взноса в уставный капитал 22 тыс.руб. Согласно ст. 270 НК РФ эти расходы не учитываются при налогообложении прибыли.

11. Начислены и оплачены судебные  расходы и арбитражные сборы 2,5 тыс.руб. Согласно ст. 265 НК РФ Налогового кодекса. судебные расходы и арбитражные сборы относят к внереализационным расходам.

12. Получены доходы от сдачи  имущества в аренду (с НДС) 15 тыс.руб. Включаются в состав внереализационных доходов согласно ст. 250 НК РФ.

13. Получена оплата за продукцию, отгруженную в прошлом отчетном периоде (без НДС) 30 тыс.руб. В целях налогообложения прибыли учитывается сумма оплаты за продукцию при кассовом методе.

 

Расчет налога на прибыль

Доходы	Сумма, тыс.руб.
1. Доходы от реализации:	1136,475
- продажа и оплата товара  (без НДС)	1098
- аванс, полученный в счет  будущих поставок  (без НДС)	8,475
- оплата за продукцию, отгруженную в прошлом отчетном периоде (без НДС)	30,000
2. Расходы от реализации:	140
а) себестоимость отгруженного  и оплаченного товара (без НДС)	90
б) коммерческие расходы и  управленческие расходы	50
3. Валовая прибыль (п.1-п.2а)	1046,475
4. Прибыль от продаж (п.3-п.2б-п. 2в)	996,475
5. Внереализационные расходы	17,5
- судебные расходы и арбитражные  сборы	2,5
- от сдачи имущества в аренду	15
7. Убыток прошлых лет	7
6. Налогооблагаемая прибыль (п. 4-п.5)	971,975
7. Налог на прибыль (п.6*20/100)	194,395
8. Чистая прибыль (п.6-п.7)	777,580

 

Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам отчетного периода составит 194,395 тыс.руб.

Показатели: валовая прибыль 1046,475 тыс.руб., прибыль от продаж 996,475 тыс.руб.,  налогооблагаемая прибыль 971,975 тыс.руб. 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.11.2013)
2. Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Смирнов М.А., Сорокина В.А., Жильцов М.А., Евдокимов А.Ю. Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть вторая) // Налоги и финансовое право. 2012. N 8. С. 15 - 34, 61 - 388.
3. Бурсулая Т. Расчеты в условных единицах: ПБУ 18/02 // Налоговый учет для бухгалтера. 2010. N 10. С. 40 - 57.
4. Годовой отчет 2013: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем / Ю.М. Лермонтов, Т.М. Панченко, Е.В. Койфман и др.; под ред. Ю.М. Лермонтова. М.: Статут, 2013. 512 с.
5. Захарьин В.Р. Особенности налогового учета займов и кредитов // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2012, N 4
6. Климов С.С., Лещинер П.С., Макаревич С.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2012, N 1
7. Молчанов С. С.  Налоги за 14 дней: экспресс-курс / Сергей Молчанов. — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Алышна Бизнес Букс, 2012. — 506 с.
8. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ). М.: Статус-Кво 97, 2013. 680 с.
9. Панченко Т.М. Отдельные хозяйственные операции: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2009. 320 с.
10. Петрова В.Ю. Собственный валютный вексель // Бухгалтерский учет. 2010. N 7. С. 74 - 80.

 

 

 

 

 

 

¹ Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Смирнов М.А., Сорокина В.А., Жильцов М.А., Евдокимов А.Ю. Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть вторая) // Налоги и финансовое право. 2010. N 8. С. 15 - 34, 61 - 388.

² "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.11.2013)

³ О налоге на добавленную стоимость

(Климов С.С., Лещинер П.С., Макаревич С.С.)

("Налоговый  вестник", 2009, N 1)

Информация о  публикации

⁴ Молчанов С. С.  Налоги за 14 дней: экспресс-курс / Сергей Молчанов. — 10-е изд., перераб. и доп. — М.: Алышна Бизнес Букс, 2012. — 506 с.

⁵ Петрова В.Ю. Собственный валютный вексель // Бухгалтерский учет. 2010. N 7. С. 74 - 80.