Налог на прибыль организаций

 

Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности на основании п.7 ПБУ 9/99, дивиденды в бухгалтерском учете отражаются по принципу начисления 31 декабря 2003 г.

Для целей налогового учета дивиденды (пп.2 п.4 ст.271 НК РФ) включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов по дате поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу), независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый метод или метод начисления). В нашем примере - в апреле 2004 г.

 

Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. 31 декабря 2003 года бухгалтер сделает проводку:

Дебет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" Кредит 91-1 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"

- 5000 руб. - отражены дивиденды к  поступлению в составе операционных  доходов (налогооблагаемая временная  разница).

С этой суммы предстоит в апреле уплатить налог на прибыль по ставке 15% (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

 

Отложенное налоговое обязательство будет равно 750 руб. (5000 руб. 15%). Его необходимо отразить в бухгалтерском учете 31 декабря 2003 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство"

- 750 руб. - отражена сумма отложенного  налогового обязательства, которое  наступит в момент поступления  на расчетный счет дивидендов.

 

Эта проводка уменьшает задолженность перед бюджетом на счете 68. Ведь с учетом начисленных дивидендов бухгалтерская прибыль стала больше на 5 000 руб. Это привело к тому, что стала больше и величина условного расхода по налогу на прибыль, отраженного в кредите счета 68 на 750 руб.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 750 руб. (500 000 х 24% + 5 000 х 15%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

 

А по правилам, приведенным в схеме 1, отложенное налоговое обязательство вычитается из условного расхода. Поэтому на величине текущего налога на прибыль сумма начисленных к получению в бухгалтерском учете дивидендов не отразиться. И она составит 120 000 руб. (120750-750). Столько составит и сальдо счета 68.

 

Что же делать дальше с отложенным налоговым обязательством, отраженном на счете 77?

 

Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.

 

В нашем примере при поступлении дивидендов на расчетный счет будет осуществлена бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

- 5000 руб. - поступили дивиденды;

Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 750 руб. - уменьшено (погашено) отложенное  налоговое обязательство.

 

В результате этих бухгалтерских проводок обязательство перед бюджетом по текущему налогу на прибыль будет увеличено в период получения денег на расчетный счет.

 

А что делать, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление отложенного налогового обязательства? Происходит списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство"

 

И в этой сумме никогда больше не будет происходить увеличение налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

 

 

 

 

2.5 Раскрытие информации

В бухгалтерской отчетности за каждый налоговый период отражается неоплаченная величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отразить в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов как прочие по строке 150 раздела I и как прочие долгосрочные обязательства по строке 520 раздела IY.

Информацию о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах, и текущем налоге на прибыль (текущем налоговом убытке) необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках.

 

Пример 6.

Воспользуемся условием примера 5.

Отчет о прибылях и убытках за 2003 года будет выглядеть так (в рублях):

-----------------------------------------------------------------------

|Наименование  показателя   |Код   |За отчетный  период|За аналогичный   |

|                          |строки|                   |период предыдуще-|

|                          |      |                   |го года          |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Прибыль  до налогообложения| 140  |     505 000       |...              |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Условный  расход по налогу|      |     120 750       |                 |

|на  прибыль                |      |                   |                 |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Постоянные  налоговые обя-|      |        -          |                 |

|зательства                |      |                   |                 |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Отложенные  налоговые акти-|      |        -          |                 |

|вы                        |      |                   |                 |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Отложенные  налоговые обя-|      |      (750)        |                 |

|зательства                |      |                   |                 |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Итого  текущий   налог  на|      |     120 000       |...              |

|прибыль                   |      |                   |                 |

|--------------------------|------|-------------------|-----------------|

|Прибыль  от обычной  деяте-|      |     385 000       |...              |

|льности                   |      |(505 000 - 120 000)|                 |

-----------------------------------------------------------------------

Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную трансформацию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), т.е. подробно описать как почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. А именно пояснить суммы:

• условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном и прошлом отчетных периоде и повлекшие корректирование условного дохода (расхода);
• постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств;
• отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей и убытков в связи с выбытием актива или обязательства;
• причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

3 Документы по налогу  на прибыль организаций

Измененная форма Декларации по налогу на прибыль организаций составлена с учетом

приказа МНС России от 12.07.2002 №БГ-3-02/358 , зарегистрированного Минюстом России 24.07.2002

(регистрационный № 3614)

		Код раздела 01 Приложение № ________ к приказу МНС России от ____ _______2001 г. № ________________
		Форма по КНД

 

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

по налогу на прибыль  организаций за ______________________________ 20____г. (указывается период, за  который представляется декларация)

представляется не позднее __________________ _________________________________________

Представляется в

(наименование налогового органа  и его код)

по месту нахождения

российской организации

обособленного подразделения  российской организации

____________________________________________________________________

Полное наименование организации

Реквизиты свидетельства о постановке на учет:

Серия, номер

Дата выдачи

Кем выдано

(наименование налогового органа  и его код)

ИНН организации

КПП по месту нахождения

организации

обособленного подразделения

Данная декларация составлена на

страницах

с приложением подтверждающих документов или их копий на

листах

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:

Руководитель:

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

ИНН*

Подпись_____________

Дата

Главный бухгалтер:

Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

ИНН*

Подпись _______________ Дата

М П

Заполняется работником налогового органа

Сведения о представлении налоговой декларации

Сведения о проведении камеральной проверки

Данная декларация представлена (нужное отметить знаком V)

Камеральная проверка проведена

лично

по почте

уполномоченным представителем

Дата

на

страницах

с приложением подтверждающих документов на

листах

Дата представления декларации

Зарегистрирована за №

Фамилия, И.О.

Подпись___________

Фамилия, И.О.                 Подпись_______

*В случае не указания ИНН или изменения учетных данных в периоде, за который представляется декларация, следует заполнить сведения о физическом лице на странице 3 Декларации

 

Код раздела 01
Страница №
Форма по КНД			1		1		5	1	0	0	6
ИНН\КПП организации																										/

 

Сведения о налогоплательщике:

Адрес, указанный в учредительных документах:

Почтовый индекс

Субъект Российской Федерации

Код

Район

Город

Населенный пункт (село, поселок и т.д.)

Улица (проспект, переулок и т.д.)

Номер дома (владения)

Номер корпуса (строения)

Номер квартиры

Адрес, указанный в учредительных документах и адрес постоянно действующего исполнительного органа

совпадают                           не совпадают (нужное отметить знаком V)

 

В случае несовпадения указывается адрес постоянно действующего исполнительного органа:
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации	Код
Район
Город
Населенный пункт (село, поселок и т.д.)
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома (владения)
Номер корпуса (строения)
Номер квартиры
Контактный телефон: Руководителя _________________________  Гл.бухгалтера _____________________________