Начисление амортизациии в налоговом учете

Введение

 

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение  в бухгалтерском и налоговом  учете, а так же методы начисления амортизации.

В современных условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учёт, что бы контролировать и совершенствовать свою работу.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В последние годы значительно  изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с  выходом Закона РФ "О бухгалтерском  учете", введено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Введены в действие две части Налогового кодекса Российской Федерации с 1.01.02. введена 25 глава ''Налог с прибыли ''.

Эти и другие нормативные  документы внесли существенные изменения  в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства и  распределения, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой  для планирования его деятельности.

Особое место в системе бухгалтерского учёта занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную деятельность предприятия.

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производительного использования основных средств, а возмещение - в результате их создания и восстановления.

По мере использования  средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства.

Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность  участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость.

Таким образом, учёт амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств.

Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.

Все вышеперечисленное  подтверждает актуальность выбранной  темы.

Контрольная работа имеет  цель рассмотреть начисление амортизации  в налоговом учете.

При этом ставятся следующие  задачи: изучения понятия амортизации основных средств, порядок начисления амортизации по ним, нормы амортизации, понятие износа основных средств, рассмотрение основных средств как объект в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также актуальные проблемы учета амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете.

 

1. Амортизация основных средств: понятие, порядок расчета

 

Стоимость основных фондов постепенно уменьшается в  связи с физическим и моральным  износом. Поэтому особое внимание следует  уделить амортизации основных средств.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на производимый продукт, целевое накопление денежных средств и их последующее использование на воспроизводство (возмещение, восстановление) изношенных основных средств.

Существует  несколько точек зрения на экономический  смысл амортизации. Некоторые специалисты  считают, что при помощи механизма  амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут  направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Амортизационные отчисления – денежное выражение стоимости износа основных средств и нематериальных активов. Они включаются в расходы предприятий, связанные с производством и реализацией продукции, и в составе выручки от реализации продукции возвращаются на счет предприятия, становясь источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.

До 1992 г. на предприятиях формировался амортизационных фонд. Он частично изымался в бюджет, что нарушало воспроизводственный процесс и ограничивало возможности накопления капитала. Отказ от формирования амортизационного фонда привел к потере целевого источника финансирования. Восстановление амортизационного фонда в будущем позволит контролировать использование предприятиями средств на финансирование простого производства, правильно применять налоговые льготы, определять реальную структуру финансовых ресурсов и границы самофинансирования.

Отношение годовой  суммы износа основных фондов к их первоначальной стоимости, выраженное в процентах, называется нормой амортизации.

Это один из важнейших  экономических инструментов управления процессом воспроизводства основных фондов, относится к нормативам длительного  действия. Их уровень, структура и степень дифференциации определяется задачами экономической политики и для каждого периода развития хозяйства не остаются одинаковыми. Широкая дифференциация утверждаемых норм амортизации ограничивает самостоятельность предприятий, усложняет начисление износа и определение себестоимости продукции, затрудняет контроль за правильностью исчисления налоговых платежей.

С момента введения в действие 25 главы НК РФ утратили силу «Единые нормы амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства», утвержденные Советом Министров СССР 22.10.1990 г., по которым применялся только один метод начисления амортизации – линейный.

Норма амортизации  показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на созданную ими продукцию, и рассчитывается по формуле:

 

 

 

На – норма амортизации;

Сос.перв. – первоначальная стоимость основных средств;

Рд – расходы на демонтаж и реализацию основных средств;

Рм – расходы на модернизацию;

Сос.ост. – остаточная стоимость основных средств;

Т – нормативный срок службы основных средств (срок полезного использования).

По установленным  нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции.

Годовая сумма  амортизационных отчислений определяется по видам основных средств на основе их среднегодовой стоимости по формуле:

 

 

где А – годовая сумма амортизационных отчислений;

Сос. ср – среднегодовая стоимость основных средств.

Стоимость основных средств предприятия изменяется в течение года по причине их ввода  и выбытия. Поэтому в финансово-экономических расчетах чаще всего используют среднегодовую стоимость, определяемую по формуле:

 

 

где Сос.н – стоимость основных средств на начало года;

Сос.п – стоимость поступивших (вводимых) основных средств;

Сос.в-стоимость выбывших основных средств в течение года;

К1 – количество месяцев функционирования основных средств в течение года с момента ввода;

К2 – количество месяцев функционирования основных средств в течение года с момента выбытия.

Стоимость не всех объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Определение срока  полезного использования объекта  основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. А прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

 

2. Способы начисления амортизации в налоговом учете

 

В целях налогообложения  налогоплательщики начисляют амортизацию в соответствии со ст. 259 НК РФ одним из следующих методов:

1. Линейным методом;

2. Нелинейным  методом.

Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации  и закрепляет его в своей учетной  политике.

Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости.

Сумма амортизации  для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация  начисляется отдельно по каждому  объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление  амортизации по объекту амортизируемого  имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствас  и нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую-десятую амортизационные группы), амортизация в обязательном порядке начисляется только линейным методом, по остальным объектам организация вправе применять нелинейный метод.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по объекту амортизируемого имущества.

Начисление  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Если организация в  течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким  образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1. амортизация не начисляется  ликвидируемой организацией с  1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2. амортизация начисляется  учреждаемой, образующейся в результате  реорганизации организацией – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Это положение не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

 

Пример. ООО "Мечта" приобрело электропогрузчик для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 150 000 руб. Срок полезного использования - пять лет (60 мес.).

Объект работает в течение дня в три смены (то есть в многосменном режиме работы). Амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Норма амортизации  составит: (1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Так как электропогрузчик работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза.

В этой ситуации норма составит: 1,667% x 2 = 3,334%.