Особенности налогового учёта и отчётности по акцизам при производстве и реализации алкогольной продукции

В случае неуплаты или не полной уплаты налогоплательщиком, представившим гарантию акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и спиртосодержащей продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее 3 дней по истечении срока уплаты акциза требование об уплате суммы налога, пеней и штрафа, в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия. Пени начисляются со дня, следующего за днем уплаты акциза.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить указанную суммы налога в требовании, пеней и штрафа в течение пяти дней со дня его получения. [12].

Уплата акциза при реализации этилового спирта из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. [17]

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

• не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) – по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, – по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения, а также каждого своего обособленного  подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а налогоплательщики, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли, – не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма  акциза по подакцизным товарам исчисляется  по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. [17]

При ввозе подакцизных  товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение проводится в следующем порядке:

• при помещении подакцизных товаров по таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления в свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;
• при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается и т.д. [12, ст.185, с.347]

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного  союза, ввозимым на территорию РФ с  территории государства – члена  Таможенного союза, за исключением  подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного  союза, подлежащих маркировке акцизными  марками, ввозимым на территорию РФ осуществляется таможенными органами. [12]

Сумма акциза, подлежащая уплате по маркированным товарам  Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории госудасртва –  члена Таможенного союза, исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно по налоговым  ставкам, установленным ст.193 НК РФ, действующим на день уплаты акциза.

Акциза по маркированным  товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства  – члена Таможенного союза, перечисляется  налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на счет ввезенных маркированных товаров. [12]

Для целей уплаты акциза по маркированным товарам  Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ налогоплательщик обязан предоставить в таможенный орган следующие документы:

• заявление на бумажном носителе и в электронной форме по форме и форматам утверждаемым федеральным органом исполнительной власти;
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства – члена Таможенного союза на территорию РФ;
• документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров Таможенного союза;
• счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза при отгрузке маркированных товаров в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза;
• договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары;
• информационное сообщение, подписанное руководителем ( ИП) и заверенное печатью организации с указанием определенных сведений, а именно место нахождение налогоплательщика государства – xлена Таможенного союза, номера и даты договора (контракта) о приобретении импортируемых маркированных товаров, номера и даты спецификации и т.д. [12]

Порядок составления  налоговой декларации

 Налоговая декларация  по акцизам на подакцизные  товары, за исключением табачных  изделий (далее - декларация), заполняется  налогоплательщиками, совершающими предусмотренные статьей 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции со следующими подакцизными товарами:

- спирт этиловый из  всех видов сырья;

- спирт коньячный;

- спиртосодержащая продукция с  объемной долей этилового спирта  более 9 процентов, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса;

- алкогольная продукция, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 181 Кодекса;

- автомобили легковые;

- мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

- прямогонный бензин, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.

В состав декларации включаются:

Титульный лист;

Раздел 1 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет", состоящий из:

подраздела 1.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

подраздела 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

подраздела 1.3 "Сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде";

Раздел 2 "Расчет суммы акциза", состоящий из:

подраздела 2.1 "Операции, совершаемые с подакцизными товарами";

подраздела 2.2 "Сумма акциза, подлежащая вычету";

подраздела 2.3 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет";

подраздела 2.4 "Реализация подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе реализация в государства - члены Таможенного союза";

подраздела 2.5 "Сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, исчисленная к уплате в бюджет, а также сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекших налоговых периодах для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции";

Приложения к форме  декларации:

N 1 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара";

N 2 - "Расчет суммы авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции";

N 3 - "Сведения об объемах спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализованных производителями каждому покупателю или переданных структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции";

N 4 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";

N 5 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";

N 6 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина";

N 7 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, поставщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина".

Для заполнения декларации и Приложений к форме декларации применяются справочники, согласно Приложениям к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее - Приложение к настоящему Порядку):

Коды, определяющие налоговый период; коды представления налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, в налоговый орган; коды форм реорганизации и код ликвидации организации; коды, определяющие способ представления налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, в налоговый орган (Приложение N 1 к настоящему Порядку);

Коды видов подакцизных  товаров, за исключением табачных изделий (Приложение N 2 к настоящему Порядку);

Коды видов единицы  измерения налоговой базы подакцизных товаров (Приложение N 3 к настоящему Порядку);

Коды показателей, используемых при заполнении налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (Приложение N 4 к настоящему Порядку);

Коды признака применения налогоплательщиком - производителем спирта этилового и (или) спирта коньячного ставки акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный в соответствии со статьей 193 Кодекса (Приложение N 5 к настоящему Порядку).[8]

 
1.3. Журнал учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции

Приказом № ММ -3-07/534@ от 17 августа 2006 года утверждена форма журнала учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и порядка его заполнения.

Форма журнала учета  объема розничной продажи алкогольной  и спиртосодержащей продукции и  порядок его заполнения устанавливаются  Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка по согласованию с Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.[5]

Согласно ст. 14 Федерального закона РФ от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» с 1 января 2012 года индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и пивных напитков, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их розничной продажи.

С 5 мая 2012 года вступила в силу новая редакция Правил учета объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также учета использования производственных мощностей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.06.2006 г. № 380 (в редакции постановления Правительства РФ от 16.04.2012 г. № 322).

Согласно правилам индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и пивных напитков, ведут учет объема оборота продукции без применения технических средств.

Значения показателей, используемых для учета объема оборота  продукции, фиксируются в журнале учета объема розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Форма журнала учета объема розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции и порядок его заполнения устанавливаются Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка по согласованию с Министерством промышленности и торговли РФ.

Информация, зафиксированная  в журнале, используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную продажу пива и пивных напитков, при заполнении декларации об объеме оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции.

В настоящее время форма журнала не утверждена.

При этом порядок учета объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта,алкогольной и спиртосодержащей продукции, порядок учета использования производственных мощностей, порядок представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей и форма этих деклараций устанавливаются Правительством РФ.