Особенности налогообложения налогом на прибыль страховых организаций

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до начала соответствующего месяца¹⁷.

Сумма авансовых  платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячного авансового платежа исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующему периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты платежей не может измениться налогоплательщиком в истечение налогового периода¹⁸.

Существует  определенная категория налогоплательщиков (их перечень установлен п. 3 ст. 286 НК РФ), которые уплачивают только квартальные  авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.¹⁹

Во-первых, это организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (до 2011 г. - 3 млн руб.).

Во-вторых, независимо от объемов указанные  авансовые платежи уплачивают:

- бюджетные  учреждения;

- автономные  учреждения;

- иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в Российской Федерации через постоянное представительство;

- некоммерческие  организации, не имеющие дохода  от реализации товаров (работ, услуг);

- участники  простых товариществ в отношении  доходов, получаемых ими от  участия в простых товариществах;

- инвесторы  соглашений о разделе продукции  в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели  по договорам доверительного  управления.

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в  счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть сумма квартального авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом²⁰:

КАПкдоплате = КАПотчетный – КАПпредыдущий ,

где КАПкдоплате– сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

КАПотчетный– сумма квартального авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного периода;

КАПпредыдущий– сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Если  организация не получила прибыль (получила убыток) по итогам отчетного периода, сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ)²¹.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).²²

Декларацию  по налогу на прибыль нужно представить  в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.²³

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекающим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входит обособление  подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекающим налоговым периодом²⁴.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15–го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30–го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

 

1.2 Особенности применения налога на прибыль страховыми

организациями

Страховая организация – это исторически определенная общественная форма функционирования страхового фонда, представляет собой обособленную структуру, осуществляющую заключение договоров страхования и их обслуживание.²⁵

Такая компания оказывает страховые услуги, осуществляющая страхование жизни, здоровья, имущества, ответственности.

Особенности определения доходов страховых  организаций для целей налогообложения

Страховые организации уплачивают налог на прибыль с 1994 года. Современное налоговое законодательство устанавливает общий порядок определения налоговой базы и расчета налога на прибыль. Однако специфика деятельности страховых организаций обусловливает особенности определения как

доходов, так  и расходов, учитываемых ими при  расчете налоговой базы по налогу на прибыль.²⁶

Налогоплательщиками налога на прибыль выступают страховые  организации, зарегистрированные в установленном порядке. Заниматься страховой деятельностью они могут только при наличии лицензии на право осуществлять соответствующие виды страхования. Налогоплательщики могут относиться к различным организационно-правовым формам организации. Бухгалтерский учет должен вестись раздельно по видам деятельности.

Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль у страховых организаций не отличается от общего подхода. Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и на внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.

Однако  состав доходов и расходов, а в  некоторых случаях порядок определения  их стоимостного эквивалента (налоговой  базы) у страховых организаций имеет особенности, устанавливаемые ст. 293 НК РФ «Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)» и ст. 294 НК РФ «Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)».²⁷

Налоговое законодательство не ограничивает право  страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных условий согласно п. 1 ст. 273 НК РФ²⁸.

Однако  основным методом учета доходов  и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начислений.

В доходы страховых организаций, учитываемые  при расчете налоговой базы для  уплаты налога на прибыль, кроме установленных  ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации» и ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы», включаются специфические доходы от осуществления страховой деятельности, перечень которых содержится в ст. 293 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых страховыми организациями. Перечень доходов не является закрытым. Специфические доходы страховых организаций в зависимости от направления деятельности можно условно разделить на три группы²⁹:

1. Доходы по страхованию (страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования; вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховой организации со стороны перестраховой организации) по договорам перестрахования; вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; суммы возмещения перестраховой организации или доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения).

2. Доходы  от деятельности, связанной с  осуществлением операций страхования (вознаграждений за оказание услуг страхового агента, брокера.; вознаграждений, полученных страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии)).

3. Прочие  доходы (суммы процентов на «депо» премий по рискам, принятым в перестрахование; доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств).

При учете  доходов кассовым методом страховые  премии (взносы) признаются доходом в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ, а именно в момент поступления денежных средств в кассу, на счет в банке и т.п.

 Страховые  премии, принятые в перестрахование  из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения, как и расходы, произведенные в Российской Федерации и за ее пределами. Однако при этом учитываются положения, вытекающие из международных договоров по устранению двойного налогообложения (ст. 311 НК РФ). Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.³⁰

 Зачет  производится при условии представления  налогоплательщиком документа, подтверждающего  уплату (удержание) налога за пределами  Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства; для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента.

 Для  правильного определения налоговой  базы по налогу на прибыль  соответствующего отчетного периода  важно правильно определить дату  получения доходов.

Страховые организации должны строго соблюдать  правила размещения страховых резервов. В случае выявления нарушений, связанных  с использованием страховых резервов, налоговые органы могут наложить штрафные санкции, в том числе по занижению налоговой базы в результате отвлечения средств в резервы.

Особенности определения расходов страховых  организаций для целей налогообложения.

Страховые организации принимают для целей  налогообложения расходы, предусмотренные ст. 252 НК РФ в порядке, установленном статьями 253-269 НК РФ. Но специфика осуществления страховой деятельности отражается в особенностях состава расходов страховых организаций для целей налогообложения. Перечень расходов страховщиков также является открытым. Общие принципы определения расходов по производству и реализации услуг (товаров, работ) и внереализационных расходов с точки зрения даты их возникновения и условий включения в налоговую базу применяются с учетом положений, установленных в ст. 294 НК РФ. Расходы страховых организаций, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями их деятельности, как и доходы, можно разделить на три группы³¹:

1. Расходы по страхованию (в целях налогообложения к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. До вступления в действие главы 25 НК РФ на сумму страховых выплат непосредственно уменьшались страховые взносы перед их включением в выручку страховой организации, и они не считались расходами).
2. Расходы по деятельности, связанной с осуществлением операций страхования (медицинское обследование; услуги актуариев; детективные услуги, выполняемые организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанные с установлением обоснованности страховых выплат; услуги организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов).
3. Прочие расходы (оплату услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям по расчетному и другим счетам по выдаче и приему наличных денег; расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы с соблюдением установленного порядка в пределах действующих норм и нормативов).