Особенности налогообложения налогом на прибыль страховых организаций

При учете  расходов кассовым методом страховые  выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их осуществления после произведенной оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При учете  расходов методом начисления страховые  выплаты включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика -страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. Обязательство при этом выражено в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.

Для целей  налогообложения имеет принципиальное значение соблюдение ряда условий³²:

Во-первых, все резервы имеют строго целевое  назначение.

Во-вторых, отчисления в страховые резервы  должны производиться в соответствии с нормативами выплат, предусмотренными тарифными ставками по видам страхования  и утвержденными страховыми организациями  также в порядке, определенном в  учредительных документах.

Необходимо  отметить, что в целях налогообложения  расходы на финансирование предупредительных мероприятий также не могут учитываться и в составе других обоснованных внереализационных расходов страховых организаций, определенных пп. 10 п. 2 ст. 294 НК РФ, поскольку эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств³³.

Страховые организации могут использовать все льготы, установленные для  организаций налоговым законодательством. Страховые, как и другие, организации имеют возможность переносить убытки от реализации продукции (работ, услуг) на последующие десять лет. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль у страховых организаций аналогичны общему порядку исчисления и уплаты налога другими организациями.

2 АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1. Вертикальный анализ налоговых поступлений в бюджет

Вертикальный анализ – один из методов финансового анализа, заключающийся в сопоставлении финансовых показателей за два или более года. Вертикальный анализ помогает выявить различные отклонения, требующие изучения. Чтобы сделать верные выводы, важно показать как абсолютные, так и относительные изменения показателей³⁴.

Вертикальный анализ – выражение каждой статьи данного финансового отчета через процентное отношение к одной определенной базовой статье. В балансе в качестве базы используют совокупные активы, в отчете о доходах - доходы от основной деятельности, в отчете о движении наличных средств - чистый прирост наличных средств за отчетный период. С помощью вертикального анализа можно выявить основные тенденции и изменения в деятельности компании. Данные вертикального анализа можно сопоставить с аналогичными данными компаний-конкурентов и средними по отрасли показателями и выяснить положение компании среди других компаний отрасли; также можно показать соотношение текущих и долгосрочных активов, выявить изменение состава текущих активов по сравнению с предыдущим периодом; показать сколько затрат и издержек приходиться на каждую единицу дохода.

Проанализируем поступление налогов в бюджет за ряд лет. (Табл. 2.1).

В колонке под номером 5 стоит  двойное название («Налоги и взносы на социальные нужды» / «Страховые взносы на обязательное социальное страхование») – это связано с отменой в 2010 году такого налога, как ЕСН.

Табл. 2.1

Вертикальный анализ налоговых поступлений

№	Наименование налога	2008 год, %	2009 год, %	2010 год, %	2011 год, %
	Налоговые и неналоговые доходы	100	100	100	100
1	Прочие налоговые поступления	41,09	38,83	39,30	40,09
2	Налог на прибыль, доходы	26,10	21,86	22,92	20,66
3	Налог на товары (работы, услуги) реализуемые  на территории РФ	8,20	11,22	11,38	11,41
4	Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	7,30	6,66	7,71	7,47
5	Налог на имущество	3,08	4,25	4,04	3,28
6	Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование	14,23	17,16	14,65	17,08

 

Описывая  структуру налоговых поступлений, наибольший удельный вес в структуре занимает «Прочие налоговые поступления», на втором месте стоят «Налоги и взносы на социальные нужды» («Налог на прибыль»). Доля первого превалирует около 38% - 41%. При этом самый высокий показатель в 2008 году (41,09%). Доля второго составляет 20% - 26%. Самый высокий показатель достигается в 2008 году (26,10%).

На «Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование», в основном, приходится около 20% и показатели сильно изменяются во времени – от 14,16% в 2010 году, до 34,63% в 2008 году.

Следует ближе рассмотреть изменение  поступления налоговых доходов  по всем периодам (см. рис. 2.1 – 2.4):

Рис. 2.1

Доля  налоговых доходов в 2008 году

Как видно  из рисунка 2.1 показатель «Прочие налоговые поступления» составляет 40% от всех налоговых поступлений. А вот «Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование» занимает третье место и равен 14,23%. Таким образом, поступления от страховых организаций в 2008 году были только на третьем месте.

Рис. 2.2

Доля  налоговых доходов в 2009 году

Как видно из рис. 2.2 «Прочие налоговые поступления» все также доминируют, изменилось лишь их процентное соотношение и то, не сильно. Так, «прочие налоговые поступления» имеют процентность в 38,83%, «налог на прибыль, доходы» - 21,86%, а « Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное медицинское страхование» равен 17,16%.

Тоже самое мы можем увидеть и на всех остальных рисунках (см. рис. 2.3 и 2.4).

 

Рис. 2.3

Доля  налоговых доходов в 2010 году

Рис. 2.4

Доля  налоговых доходов в 2011 году

Как видно из всех выше представленных рисунков, процентное содержание каждого налога в общей сумме поступлений практически не меняется, что говорит о постоянстве структуры налоговых поступлений.

 

2. Горизонтальный анализ налоговых поступлений в бюджет

Горизонтальный анализ – это сравнительный анализ финансовых данных за ряд периодов. Данный метод также известен под названием «трендовый анализ».

При горизонтальном анализе отчетности (например, баланса), берется показатель (строка) и прослеживается его изменение  в течение двух или более периодов. В качестве периодов могут браться  любые одинаковые временные интервалы, но обычно для бухгалтерской отчетности используют поквартальный анализ или анализ данных по годам. Количество анализируемых периодов может варьировать в зависимости от конкретной задачи, однако качественный анализ, как правило, возможен, когда в анализируемом ряду более 3-х периодов.³⁵

Проанализируем динамику каждого налога за ряд лет (Табл. 2.2):

Табл. 2.2

Горизонтальный анализ налоговых поступлений

№	Наименование налога	2008 год, %	2009 год, %	2010 год, %	2011 год, %
	Налоговые и неналоговые доходы	100	83,69	97,13	128,96
1	Прочие налоговые поступления	100	79,10	92,90	125,82
2	Налог на прибыль, доходы	100	70,12	85,30	102,08
3	Налог на товары (работы, услуги) реализуемые  на территории РФ	100	114,54	134,80	179,50
4	Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	100	76,40	102,61	132,05
5	Налог на имущество	100	115,45	127,32	137,41
6	Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование	100	100,94	100,01	154,82

 

Описывая  динамику налоговых поступлений можно сказать, что поступления от налоговых сборов упали в 2009 году, но затем вновь взяли тенденцию к увеличению и с каждым годом увеличиваются во всех периодах.

Так, мы видим что налоговые и неналоговые доходы увеличились по сравнению с базовым периодом аж на 28,96%, а такой показатель, как «Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование» вообще к 2011 году вырос на 54,82% по сравнению с базой.

Однако  нам следует ближе рассмотреть  динамику изменения самых высоких показателей налоговых доходов (рис. 2.5 – 2.8):

Рис. 2.5

Динамика  показателя «Налоговые и неналоговые доходы»

Как видно  из рисунка 2.5 после спада поступлений в 2009 году, снова начинается рост поступлений и уже к 2011 году этот показатель увеличивается на 28,96%.

Рис. 2.6

Динамика  показателя «Налог на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ»

 

Как видно  из рисунка 2.6 рост налога происходил постепенно в течение каждого года и составил в итоге 179,5%, что на 79,5% выше, чем  в базовом периоде. Таким образом, поступление такого налога в бюджет за 3 года смогло увеличиться почти в 2 раза.

Рис. 2.7

Динамика  показателя «Налог на прибыль, доходы»

 

 

А вот  такой показатель как «Налог на прибыль, доходы» сильно упал в 209 году и составил 70% от базового показателя, однако следует  заметить, что со временем он все  же вырос и смог выровняться к 2011 году и составить 102,08%.

Рис. 2.8

Динамика  показателя «Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование»

 

Очень интересно  посмотреть на такой показатель, как  «Налоги и взносы на социальные нужды / Страховые взносы на обязательное социальное страхование» (рис. 2.8). Как видно, этот показатель не только не упал в 2009 году, но и стабильно продолжал расти в течение всего времени, более того, он смог к 2011 году достичь показателя в 154,82%, что на 54,82% выше по сравнению с базой. Этот показатель интересен тем, что до 2010 года в его состав входил такой налог, как ЕСН (Единый социальный налог). Казалось, что после его отмены, поступления должны были бы упасть, но благодаря правильной замены ЕСН на другие налоговые поступления, этот показатель не только сохранил тенденцию к росту, но и смог вырасти, по сравнению с базой, на 50%.

Таким образом, рассмотрев горизонтальный анализ поступления  налогов в бюджет, следует сказать, что не смотря на снижение многих показателей в 2009 году, в 2011 году все же все показатели оказались выше, чем в базовом 2008 году.

Подводя итог вертикальному и горизонтальному  анализу, стоит сказать, что роль налога в формировании доходов бюджета  весьма высока и значима. Поскольку  довольно высокий показатель говорит  о том, что налог приносит постоянный и надежный доход государству.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подведем итоги курсовой работы. Для начала, следует отметить то, что налог на прибыль – это прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При исчислении налогооблагаемой прибыли организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены специальные ставки.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налог определяется как соответствующая налоговая ставка- процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекающим налоговым периодом.

Страховая организация – это  исторически определенная общественная форма функционирования страхового фонда, представляет собой обособленную структуру, осуществляющую заключение договоров страхования и их обслуживание.

Определение объекта налогообложения  по налогу на прибыль у страховых организаций не отличается от общего подхода. Налоговое законодательство не ограничивает право страховых организаций на определение даты получения дохода по кассовому методу при соблюдении установленных условий согласно п. 1 ст. 273 НК РФ. Однако, основным методом учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у страховых организаций является метод начислений. Для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного периода важно правильно определить дату получения доходов.