Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов

Вред, причиненный налогоплательщикам правомерными действиями (решениями) налоговых органов, таможенных органов, должностных лиц и других работников этих органов, возмещению не подлежит, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 3 ст. 1064 ГК РФ).

 В соответствии с  пунктом 3 статьи 35 Налогового кодекса  РФ за неправомерные действия  или бездействие должностные  лица и другие работники органов, указанных в пункте 1 настоящей  статьи, несут ответственность в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Согласно ст. 12 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами финансовых органов своих должностных обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Итак, обратимся к рассмотрению отдельных видов ответственности должностных лиц налоговых и финансовых органов:

Первым видом является дисциплинарная ответственность должностных лиц финансовых органов.

Должностные лица налоговых органов, являясь государственными гражданскими служащими, несут дисциплинарную ответственность в соответствии с положениями Федерального закона от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ. Согласно ч. 1 ст. 57 указанного Закона за совершение дисциплинарного проступка, т.е. за неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданским служащим по его вине возложенных на него должностных обязанностей, представитель нанимателя имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

- замечание;

- выговор;

- предупреждение о неполном  должностном соответствии;

- освобождение от замещаемой  должности гражданской службы;

- увольнение с гражданской  службы по основаниям, установленным  п. 2, подп. "а"-"г" п. 3, п.п. 5 и 6 ч. 1 ст. 37 данного Закона.

Основаниями для этого являются:

Во-первых, неоднократное неисполнение гражданским служащим без уважительных причин должностных обязанностей, если он уже имеет дисциплинарное взыскание (п. 2 ч. 1 ст. 37 Закона).

Во-вторых, однократное грубое нарушение гражданским служащим своих должностных обязанностей:

- прогул (отсутствие на  служебном месте без уважительных  причин более четырех часов  подряд в течение служебного  дня);

- появление на службе  в состоянии алкогольного, наркотического  или иного токсического опьянения;

- разглашение сведений, составляющих  государственную и иную охраняемую  федеральным законом тайну, и  служебной информации, ставших известными  гражданскому служащему в связи  с исполнением им должностных  обязанностей;

- совершение по месту  службы хищения (в т.ч. мелкого) чужого  имущества, растраты, умышленного уничтожения  или повреждения такого имущества, установленных вступившим в законную  силу приговором суда или постановлением  органа, уполномоченного рассматривать  дела об административных правонарушениях (п.п. "а"-"г" п. 3 ч. 1 ст. 37 Закона).

В-третьих, принятие гражданским служащим, замещающим должность гражданской службы категории "руководители", необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иное нанесение ущерба имуществу государственного органа (п.п. 5 п. 1 ст. 37 Закона).

В-четвертых, однократное грубое нарушение гражданским служащим, замещающим должность гражданской службы категории "руководители", своих должностных обязанностей, повлекшее за собой причинение вреда государственному органу и (или) нарушение законодательства РФ (п.п. 6 ч. 1 ст. 37 Закона).

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание (ч. 2 ст. 57 Закона).

До применения дисциплинарного взыскания представитель нанимателя должен затребовать от гражданского служащего объяснение в письменной форме. В случае отказа гражданского служащего дать такое объяснение составляется соответствующий акт. Однако отказ гражданского служащего от дачи объяснения в письменной форме не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Перед применением дисциплинарного взыскания по решению представителя нанимателя или письменному заявлению гражданского служащего проводится служебная проверка, в ходе которой должны быть полностью, объективно и всесторонне установлены:

- факт совершения гражданским  служащим дисциплинарного проступка;

- вина гражданского служащего;

- причины и условия, способствовавшие  совершению гражданским служащим  дисциплинарного проступка;

- характер и размер  вреда, причиненного гражданским  служащим в результате дисциплинарного  проступка;

- обстоятельства, послужившие  основанием для письменного заявления  гражданского служащего о проведении  служебной проверки (ч. 2 ст. 59 Закона).

Служебная проверка должна быть завершена не позднее чем через 1 месяц со дня принятия решения о ее проведении. При этом гражданский служащий, в отношении которого проводится служебная проверка, на время проведения проверки может быть отстранен от замещаемой должности гражданской службы с сохранением на этот период денежного содержания по замещаемой должности гражданской службы. Временное отстранение гражданского служащего от замещаемой должности гражданской службы производится представителем нанимателя, назначившим служебную проверку (ч. 7 ст. 59 Закона).

Гражданский служащий, в отношении которого проводится служебная проверка, имеет право (ч. 8 ст. 59 Закона):

- давать устные или  письменные объяснения, представлять  заявления, ходатайства и иные  документы;

- обжаловать решения и  действия (бездействие) гражданских  служащих, проводящих служебную  проверку, представителю нанимателя, назначившему ее;

- ознакомиться по окончании  служебной проверки с письменным  заключением и другими материалами  по результатам проверки, если  это не противоречит требованиям  неразглашения сведений, составляющих  государственную и иную охраняемую  федеральным законом тайну.

Результаты служебной проверки оформляются в виде письменного заключения, в котором указываются, во-первых, факты и обстоятельства, установленные в ходе проверки, и, во-вторых, предложение проверяющих о применении к гражданскому служащему дисциплинарного взыскания или же о неприменении к нему дисциплинарного взыскания (ч. 9 ст. 59 Закона).

При применении дисциплинарного взыскания учитываются тяжесть совершенного гражданским служащим дисциплинарного проступка, степень его вины, обстоятельства, при которых совершен дисциплинарный проступок, и предшествующие результаты исполнения гражданским служащим своих должностных обязанностей.

Применяется дисциплинарное взыскание непосредственно после обнаружения дисциплинарного проступка, но не позднее 1 месяца со дня его обнаружения (не считая периода временной нетрудоспособности гражданского служащего, пребывания его в отпуске, других случаев отсутствия его на службе по уважительным причинам, а также времени проведения служебной проверки). В любом случае дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее 6 месяцев со дня совершения дисциплинарного проступка, а по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее 2 лет со дня совершения дисциплинарного проступка. В эти сроки не включается, однако, время производства по уголовному делу.

Копия акта о применении дисциплинарного взыскания с указанием оснований его применения вручается гражданскому служащему под расписку в течение 5 дней со дня издания соответствующего акта.

Гражданский служащий вправе обжаловать дисциплинарное взыскание в письменной форме в комиссию государственного органа по служебным спорам или в суд.

Если в течение 1 года со дня применения дисциплинарного взыскания гражданский служащий не подвергнут новому дисциплинарному взысканию, то он считается не имеющим дисциплинарного взыскания. Представитель нанимателя вправе снять с гражданского служащего дисциплинарное взыскание и до истечения 1 года со дня его применения по собственной инициативе, по письменному заявлению гражданского служащего или по ходатайству его непосредственного руководителя (ч.ч. 3-9 ст. 58 Закона).

Помимо дисциплинарной ответственности сотрудники налоговых и финансовых органов несут материальную ответственность.

Материальную ответственность должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут перед тем налоговым или таможенным органом, с которым они связаны трудовым договором.

В соответствии с положениями Трудового кодекса РФ (ТК РФ) материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба.

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в т.ч. имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).

В случаях, указанных в ТК РФ и иных федеральных законах, работник несет полную материальную ответственность. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ).

Согласно ст. 243 ТК РФ полная материальная ответственность работника наступает в случаях:

- когда в соответствии  с Трудовым кодексом РФ или  иными федеральными законами  на работника возложена материальная  ответственность в полном размере  за ущерб, причиненный работодателю  при исполнении работником трудовых  обязанностей;

- недостачи ценностей, вверенных  ему на основании специального  письменного договора или полученных  им по разовому документу;

- умышленного причинения  ущерба;

- причинения ущерба в  состоянии алкогольного, наркотического  или иного токсического опьянения;

- причинения ущерба в  результате преступных действий  работника, установленных приговором  суда;

- причинения ущерба в  результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим  государственным органом;

- разглашения сведений, составляющих  охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными  законами;

- причинения ущерба не  при исполнении работником трудовых  обязанностей.

Полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации или главным бухгалтером.

Порядок взыскания ущерба с работника следующий:

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

При увольнении работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю (ст. 248 ТК РФ). При этом необходимо отметить, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). Также и орган по рассмотрению трудовых споров может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащий взысканию с работника. Однако снижение размера ущерба, подлежащего взысканию с работника, не производится, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях (ст. 250 ТК РФ).

При определенных обстоятельствах материальная ответственность работника исключается вообще. Такими обстоятельствами, исключающими материальную ответственность работника, согласно ст. 239 ТК РФ, являются: