Понятие авансовых платежей по налогу на прибыль

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

2

КР.470200.080109.65

 

 Разраб.

 

 Провер.

Олисова Н.Е.

 Реценз.

 

 Н. Контр.

 

 Утверд.

 

 

Лит.

Листов

 

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

 

 

КР.470200.080109.65

Содержание

Введение 3

1. Понятие Авансовых платежей по налогу на прибыль 4

2. Порядок начисления авансовых платежей и сроки уплаты. 5

3. Зачет авансовых платежей. 13

4. Пени за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль. 15

Заключение 19

Список использованной литературы. 20

 

 

Введение

Актуальность этой темы обусловлена  тем, что на практике в связи с  порядком уплаты и начислением авансовых  платежей по налогу на прибыль возникают  различные трудности и спорные  ситуации, которые не в полной мере урегулированы законодательством  о налогах и сборах.  Так, организации, прежде чем платить налог на прибыль, необходимо выяснить, каким способом она должна уплачивать авансовые  платежи по налогу на прибыль, поквартально или помесячно, когда юридическое  лицо может перейти на другой порядок  уплаты авансовых платежей. В предпринимательской  деятельности очень часто возникает  вопрос: может ли организация не платить авансовые платежи, если в данном отчетном периоде ожидается  убыток.

Задачами данной работы является: Понятие Авансовых платежей по налогу на прибыль,  порядок начисления авансовых платежей и сроки  их уплаты, взимаются ли пени за неуплату авансовых платежей, в каком случае и в каком порядке.             

Следует иметь ввиду, что все вопросы, связанные с уплатой авансовых платежей по налогу на прибыль, обусловлены необходимостью равномерного, в течение бюджетного года, поступления в государственную казну средств, необходимых для покрытия расходных статей бюджета, и не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод.

 

1. Понятие Авансовых платежей по налогу на прибыль

Авансовые платежи уплачиваются из собственных средств налогоплательщика, что делает их схожими с налогом.

В экономическом  словаре авансовые налоговые платежи (англ. advance tax payment) определяются как:

• платежи, уплачиваемые налогоплательщиком в счет покрытия предстоящих налоговых платежей за определенный налоговый период;
• способ уплаты налога, при котором суммы, причитающиеся к внесению в бюджет, уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу

Возникновение обязанности  по уплате налога связано с наличием у налогоплательщика объекта  налогообложения (статьи 3, 38 Налогового Кодекса). Налогооблагаемой базой для  целей налогообложения прибыли  признается денежное выражение прибыли  согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения  признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный  на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).  Прибыль, подлежащая уплате в  бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей с начала налогового периода  до окончания отчетного (налогового) периода.

В соответствии со статьей 55 Налогового Кодекса под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так налоговым периодом по налогу на прибыль согласно ст. 285 НК признается календарный год. Отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Так же существуют отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По общему правилу сумму  налога по итогам налогового периода  налогоплательщик определяет самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключение - случаи, когда  он получает доходы, подлежащие налогообложению  у источника выплаты. В таких  случаях налог за него обязан исчислить  и уплатить в бюджет налоговый  агент (п. 4, пп. 1 п. 5 ст. 286).

Если деятельность организации  носит стабильный характер и  не сильно подвержена влиянию сезонных факторов, доходы и расходы в течение  года распределены равномерно, то лучше  выбрать уплату налога по предыдущему  кварталу. Если же деятельность организации  нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может  сменяться «провалом» в других, то есть смысл подумать об уплате налога, исходя из фактической прибыли.

Налог на прибыль определяется как произведение налоговой базы за налоговый период (календарный  год) и соответствующей ставки (п. 1 ст. 286).

2. Порядок начисления авансовых платежей и сроки уплаты.

Правила исчисления авансовых  платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ.  Общее правило  таково, что отчетными периодами  по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).  Как уже  говорилось, по итогам каждого отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала года до окончания  отчетного периода.  В течение  отчетного периода налогоплательщики  должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль исчисляется  следующим образом:

• в I квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года;

• во II квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;

• в III квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;

• в IV квартале - сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким  образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна  нулю, то указанные платежи в соответствующем (текущем) квартале не осуществляются (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если налогоплательщик не относится к организациям, указанным  в п. 3 ст. 286 НК РФ, помимо квартальных авансовых платежей он обязан уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286).

Предположим, организация  не относится к бюджетным, автономным, иностранным, некоммерческим и другим перечисленным в п. 3 ст. 286. Ее обязанность  перечислять ежемесячные авансовые  платежи зависит только от объемов  выручки.

Отметим, что в расчет берутся только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы не учитываются. При этом показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные  к оплате покупателям.

В расчете участвуют идущие подряд четыре квартала (независимо от того, относятся они к одному налоговому периоду или к разным).

Средняя величина доходов  от реализации за предыдущие четыре квартала определяется так: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, полученная сумма  делится на четыре.

На практике возможна ситуация, когда в каких-то из четырех подряд идущих кварталов выручка превышает 10 млн руб., но при этом средняя величина выручки за этот период составила менее 10 млн руб. - тогда ежемесячные авансовые платежи организация не уплачивает (см. Письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940).  

В конце каждого отчетного  периода считаем средний доход  за предыдущие 4 квартала. Если средняя сумма доходов превысит 10 млн руб., то помимо квартального платежа за прошедший отчетный период нужно еще платить ежемесячные платежи в счет текущего квартала (3 платежа 28 числа каждого месяца по 1/3 от предыдущего начисления за квартал).

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Пример 2. Общая величина выручки за 2012 г. у организации составила:

- в I квартале - 9 300 000 руб.;

- во II квартале - 9 400 000 руб.;

- в III квартале - 10 600 000 руб.;

- в IV квартале - 10 900 000 руб.

В I квартале 2011 г. выручка  равнялась 9 000 000 руб.

Определим, обязана ли организация  уплачивать ежемесячные авансовые  платежи в течение I и II кварталов 2012 г.

Для I квартала 2012 г. Средняя  величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I, II, III и IV кварталах 2011 г., и составляет:

(9,3 + 9,4 + 10,6 + 10,9) млн руб. / 4 = 10,05 млн руб.

Это больше, чем 10 млн руб., следовательно, в I квартале организации необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Для II квартала 2012 г. Названная  величина определяется исходя из общей  суммы доходов, полученных во II, III и IV кварталах 2011 г. и I квартале 2011 г. Она  составляет:

(9,4 + 10,6 + 10,9 + 9) млн руб. / 4 = 9,975 млн руб.

Это меньше 10 млн руб., следовательно, во II квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Перейдем к порядку  определения размера ежемесячного авансового платежа, который установлен в абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, рассчитывается исходя не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.

Проводки  по учету ежемесячных авансовых  платежей в течении года:

Дата совершения проводки	Дебет	Кредит	Название операции
28.01	68	51	Ежемесячный авансовый платеж за январь
28.02	68	51	Аванс за февраль
28.03	68	51	Аванс за март
28.03	68	51	Погашена задолженность  по налогу за предыдущий год
31.03	99	68	Учтена сумма налога на прибыль за I квартал
28.04	68	51	Доплата налога за I квартал
28.04, 28.05, 28.06	68	51	Уплачены ежемесячные  авансы за апрель, май, июнь
30.06	99	68	Учтена доначисленная сумма налога за II квартал
28.07	68	51	Доплата налога за полугодие
28.07, 28.08, 28.09	68	51	Уплачены ежемесячные  авансы за июль, август, сентябрь
30.09	99	68	Учтена доначисленная сумма налога за III квартал
28.10	68	51	Доплата налога за 9 месяцев
28.10, 28.11, 28.12	68	51	Уплачены ежемесячные  авансы за октябрь, ноябрь, декабрь
31.12	99	68	Учтена доначисленная сумма налога по итогам года

 

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превышали в среднем десяти миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию.

Ежеквартально могут отчисляться  авансовые платежи и в иных случаях: бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Таким образом установлено Налоговым кодексом, что все организации должны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Исключения из этого правила установлены вышеупомянутым п. 3 ст. 286 НК РФ.