Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

Для организаций  и  индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции  первичной переработки сырья  собственного производства доля дохода от реализации продукции первичной  переработки, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции, определяются исходя из соотношения расходов на производство  сельскохозяйственной  продукции  и  первичную переработку  сельскохозяйственной  продукции  и  общей суммы расходов на производство продукции.

Cельскохозяйственная   продукция - это продукция растениеводства  сельского  и  лесного хозяйства   и  продукция животноводства (в  том числе полученная в результате  выращивания  и  доращивания  рыб  и  других водных  биологических ресурсов), конкретные  виды которых определяются Правительством  Российской Федерации в соответствии  с Общероссийским классификатором  продукции. Так же к  сельскохозяйственной  продукции относятся уловы водных  биологических ресурсов, рыбная  и  иная продукция из водных  биологических ресурсов3, а также  уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами  экономической зоны Российской  Федерации в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации в области рыболовства   и  сохранения водных биологических  ресурсов (рыбная  и  иная произведенная  на судах рыбопромыслового флота  продукция из водных биологических  ресурсов), добытых (выловленных)  за пределами экономической зоны  Российской Федерации в соответствии  с международными договорами  Российской Федерации в области  рыболовства  и  сохранения  водных биологических ресурсов.

 Порядок  отнесения  продукции к продукции первичной  переработки, произведенной из  сельскохозяйственного  сырья  собственного производства, устанавливается  Правительством Российской Федерации.

На  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога  вправе перейти следующие  сельскохозяйственные  товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:

1)  сельскохозяйственные  товаропроизводители, если по  итогам работы за календарный  год, предшествующий календарному  году, в котором организация или  индивидуальный предприниматель  подает заявление о переходе  на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога , в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) доля  дохода от реализации произведенной  ими  сельскохозяйственной  продукции,  включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из  сельскохозяйственного  сырья  собственного производства, составляет не менее 70%;

2)  сельскохозяйственные  товаропроизводители -  сельскохозяйственные  потребительские кооперативы, если  по итогам работы за календарный  год, предшествующий календарному  году, в котором они подают  заявление о переходе на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога , в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) доля  доходов от реализации  сельскохозяйственной  продукции собственного производства  членов  сельскохозяйственных  потребительских  кооперативов, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  данными кооперативами из  сельскохозяйственного   сырья собственного производства  членов данных кооперативов, а  также от выполненных работ  (услуг) для членов данных кооперативов  составляет не менее 70%;

3)  сельскохозяйственные  товаропроизводители - рыбохозяйственные  организации, являющиеся градо-  и  поселкообразующими российскими  рыбохозяйственными организациями,  если они удовлетворяют следующим условиям:

- если в общем доходе  от реализации товаров (работ,  услуг) за календарный год,  предшествующий календарному году, в котором эти организации  подают заявление о переходе  на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога , доля дохода от реализации  их уловов водных биологических  ресурсов  и  (или) произведенной  из них собственными силами  рыбной  и  иной продукции  из водных биологических ресурсов  составляет не менее 70%;

- если они осуществляют  рыболовство на судах рыбопромыслового  флота, принадлежащих им на  праве собственности, или используют  их на основании договоров  фрахтования (бербоут-чартера  и  тайм-чартера);

4)  сельскохозяйственные  товаропроизводители - рыбохозяйственные  организации (за исключением организаций,  указанных в подпункте 3 настоящего  пункта)  и  индивидуальные  предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

- если средняя численность  работников, определяемая в  порядке  , устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, за каждый  из двух календарных лет, предшествующих  календарному году, в котором  организация или индивидуальный  предприниматель подают заявление  о переходе на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога , не превышает 300 человек;

- если в общем доходе  от реализации товаров (работ,  услуг) за календарный год,  предшествующий календарному году, в котором подается заявление  о переходе на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога , доля дохода от реализации  их уловов водных биологических  ресурсов  и  (или) произведенной  из них собственными силами  рыбной  и  иной продукции  из водных биологических ресурсов  составляет не менее 70%;

5) вновь созданные в  текущем году организации с  начала следующего календарного  года, если в общем объеме доходов  от реализации товаров (работ,  услуг) по итогам последнего  отчетного периода в текущем  календарном году, определяемого  в связи с применением иного  налогового режима, доля дохода  от реализации произведенной  этими организациями  сельскохозяйственной  продукции, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  ими из  сельскохозяйственного   сырья собственного производства, составляет не менее 70%;

6) вновь созданные в  текущем календарном году  сельскохозяйственные  потребительские кооперативы с  начала следующего календарного  года, если в общем объеме доходов  от реализации товаров (работ,  услуг) за последний отчетный  период в текущем календарном  году, определяемый в связи с  применением иного налогового  режима, доля доходов от реализации  сельскохозяйственной  продукции  собственного производства членов  сельскохозяйственных  потребительских  кооперативов, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  данными кооперативами из  сельскохозяйственного   сырья собственного производства  членов данных кооперативов, а  также от выполненных работ  (услуг) для членов данных кооперативов  составляет не менее 70%;

7) вновь созданные в  текущем календарном году рыбохозяйственные  организации или вновь зарегистрированные  индивидуальные предприниматели  вправе подать заявление о  переходе на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога  с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:

- если по итогам последнего  отчетного периода в текущем  календарном году средняя численность  работников, определяемая в  порядке  , устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, не превышает  300 человек (данная норма не  распространяется на градо-  и   поселкообразующие российские рыбохозяйственные  организации);

- если в общем объеме  доходов от реализации товаров  (работ, услуг) за последний  отчетный период в текущем  календарном году, определяемый  в связи с применением иного  налогового режима, доля дохода  от реализации выловленных ими  рыбы и (или) объектов водных  биологических ресурсов, включая  продукцию их первичной переработки,  произведенную собственными силами  из выловленных ими рыбы и  (или) объектов водных биологических  ресурсов, составляет не менее 70%;

- если они осуществляют  рыболовство на судах рыбопромыслового  флота, принадлежащих им на  праве собственности, или используют  их на основании договоров  фрахтования (бербоут-чартера   и  тайм-чартера);

8) вновь зарегистрированные  в текущем календарном году  индивидуальные предприниматели  с начала следующего календарного  года, если за период до 1 октября  текущего года в общем доходе  от реализации товаров (работ,  услуг) в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  таких индивидуальных предпринимателей  доля дохода от реализации  произведенной ими  сельскохозяйственной  продукции, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  ими из  сельскохозяйственного   сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Доходом от реализации является выручка от продажи, а внереализационные  доходы, это доходы: от долевого участия  в других организациях, за курсовую разницу, от сдачи имущества в  аренду, в виде 5-ов по договорам займа, в виде безвозмездно полученного  имущества, от участия в простом  товариществе  и  др.4

При определении налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы: на приобретение (сооружение  и  изготовление) основных средств, на ремонт основных средств, по платежам за аренду, на оплату труда, на обеспечение  мер по технике безопасности, на обязательное  и  добровольное страхование, на таможенные платежи, на содержание служебного транспорта, на командировки, нотариусу за нотариальное оформление документов, на бухгалтерские, аудиторские  и  юридические услуги, на опубликование бухгалтерской отчетности  и  др. расходы.5

Не вправе переходить на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога  организации  и  индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а так  же бюджетные учреждения.

 Налоги , заменяемые ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ)

Для организаций

Для индивидуальных

предпринимателей

 Налог  на прибыль  - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕСХН  Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности

 Налог  на добавленную  стоимость (НДС) в отношении  операций, осуществляемых в рамках  деятельности, облагаемой ЕСХН (за  исключением "ввозного" НДС,  уплаченного на таможне); с 01.01.2008 -по операциям, осуществляемым  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или договора доверительного  управления имуществом на территории  Российской Федерации.

 Налог  на имущество  организаций - в отношении имущества,  используемого в деятельности, облагаемой  ЕСХН  Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности

 Единый  социальный  налог  (ЕСН) - в отношении выплат, производимых физическим лицам  в связи с ведением 

деятельности, облагаемой ЕСХН

 Единый  социальный  налог  (ЕСН) - в отношении доходов,  полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат  и  иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц

 Порядок   и  условия  перехода на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога   и  возврата к общему режиму  налогообложения

Переход на  уплату  ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в заявительном  порядке .

В период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на  уплату  ЕСХН, ими подается в налоговый  орган по месту учета.

Вновь созданные организации  и  вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявления  в пятидневный  срок  с даты их постановки на учет в налоговом  органе, указанной в выданных им свидетельствах о постановке на учет,  и  применять с этой же даты ЕСХН.

Налогоплательщики, перешедшие на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога , не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим  налогообложения. Данные налогоплательщики  могут перейти добровольно на общий режим налогообложения  с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган  по месту учета не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).Обязательный переход  на общий режим налогообложения  предусмотрен, если по итогам года доля дохода от реализации произведенной  сельхозпродукции  и  (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). В данном случае следует произвести перерасчет налоговых  обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший  налоговый период (год). Заявление  о перерасчете налоговых обязательств  и  переходе на общий режим налогообложения  необходимо представить в налоговый  орган до 21 января года, следующего за налоговым периодом.  Уплату  начисленных в результате перерасчета  сумм налогов необходимо произвести до 1 февраля следующего года.

На основании п. 4 ст. 346.3 НК РФ пени  и  штрафы за несвоевременную  уплату  налогов, начисленных в  связи с перерасчетом налоговых  обязательств, не уплачиваются.

Налогоплательщики, перешедшие с  уплаты  ЕСХН на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на  уплату  ЕСХН не ранее чем  через один год после того, как  они утратили право на  уплату   единого   сельскохозяйственного   налога .