Порядок исчисления и уплаты НДС в Российской Федерации

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и необходимых документов. В течение  этого срока налоговый орган  производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае если налоговым  органом принято решение об отказе в

возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после  вынесения указанного решения. Если в течение установленного срока  налоговым органом не вынесено решение  об отказе и указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В случае наличия у  налогоплательщика недоимки и пени по НДС или по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. Если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика  недоимки и пени по НДС или иным налогам, а также задолженности  по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по НДС и иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня третьего месяца рассмотрения налоговый  орган принимает решение о  возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий  орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

 

1.10 Определение налоговой базы по НДС для предприятий, занимающихся производственной деятельностью.

 

Налоговая база по НДС  при реализации организацией товаров  определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из продажных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС (ст.154 НК РФ).

При реализации товаров  по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров на безвозмездной  основе, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме  налоговая база

определяется как стоимость  указанных товаров, исчисленная  исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

Это означает, что в  указанных выше ситуациях используется рыночная цена на идентичные или однородные товары.

При этом идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитывается, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности

товаров незначительные различия в их внешнем виде могут  не учитываться.

Однородными же признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и  состоят из схожих компонентов, что  позволяет им выполнять одни и  те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При реализации имущества  налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества и остаточной стоимостью реализуемого имущества.

 Если предприятие  приобретает импортные товары, то  налоговая база по НДС при  ввозе этих товаров на таможенную  территорию РФ будет определятся  как сумма (ст. 161 НК РФ):

-  таможенной стоимости этих товаров;

-  подлежащей уплате таможенной пошлины;

  -  подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

 

1.11 Налоговая  декларация

 

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Налоговая декларация предоставляется  в налоговый орган по месту  учета налогоплательщика по установленной  форме на бумажном носителе или в  электронном виде. Бланки налоговых  деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика  проставить отметку на копии налоговой  декларации о принятии и дату ее представления.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам ИНН налогоплательщика.

 Налоговая декларация  представляется в установленные  законодательством о налогах  и сборах сроки.

 

2. Исчисление НДС на примере ЗАО «Сиб. Мебель»

 

ЗАО «Сиб. Мебель».     для целей исчисления НДС применяет учетную политику по моменту отгрузки. Предприятием за 4 квартал 2007 г. Были проведены следующие операции:

1. Оприходованы поступившие от поставщика пиломатериалы для производства мебели на сумму 1084000 руб.

2. Выделен НДС по поступившим материалам.

3. Оплачено 75% поступивших пиломатериалов.

4. Отгружена готовая продукция покупателю на сумму 1442000 руб.

5. Поступила и оприходована ткань для производства на сумму 768000 руб.

6. Выделен НДС по поступившей ткани.

7. Оплачена ткань по безналичному расчету.

8.  Закуплены комплектующие изделия за наличный расчет на сумму 301500 руб.

9. Оприходован поступивший на предприятие автомобиль на сумму 143000 руб.

10. Получена оплата за отгруженную в предыдущем квартале продукцию на сумму 798000 руб.

11. Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции на сумму 413000 руб.

12. Оплачен по безналичному расчету поступивший автомобиль.

13. Выделен НДС по поступившему автомобилю.

14. Реализована продукция по безналичному расчету на сумму 1598000руб.

15. Оплачена реализация покупателю 1598000 руб.                                                         

        16. Выделен НДС по реализованной  продукции.                                                   

17. Списать себестоимость  реализованной продукции.                                           

18. Оплачена наличными средствами подписка на следующий год на                                       

еженедельник «Экономика» - 860 руб.                                                                            19. Выделен НДС по подписке.

20. Внесены платежи за 4 квартал 2007г. за аренду производственного помещения – 62000 руб.                                                                                                     21.Выделен НДС по платежам.                                                                                     22. Под вексель приобретено оборудование на сумму 180000 руб.

Номинальная стоимость  векселя 300000 руб.

Необходимо:

1.  Составить журнал хозяйственных операций.

2. Исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

      Таблица  – журнал хозяйственных операций

 

№	Содержание	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5
1   2 3   4 5   6 7 8   9     10   11    12                      13                             14	Оприходованы поступившие от поставщика пиломатериалы Выделен НДС по поступившим  пиломатериалам Оплачены поступившие  пиломатериалы  Отгружена готовая продукция  покупателю Выделен НДС по отгруженной  продукции Поступила и оприходована ткань для производства Выделен НДС по поступившей ткани Оплачена ткань по безналичному расчету Закуплены комплектующие  изделия за наличный расчет Оприходован поступивший  на предприятие автомобиль Получена оплата за отгруженную  в предыдущем квартале продукцию Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции                                                                 Оплачен по безналичному расчету поступивший на предприятие автомобиль                         Выделен НДС по поступившему автомобилю        Реализована продукция по безналичному расчету	10   19   60 45 45   10 19 60   10     60   90   19                08     62	60   60   51 43      68   60 51 50   60     90   68   51   60 90	1084000   195120 813000 1442000   259560   768000   138240 906240 301500   143000   798000    413000   168740                           25740                      1598000

 

 

15 16 17   18      19 20   21 22   23

Оплачена реализация покупателю Выделен НДС по реализованной  продукции Списывается себестоимость реализованной продукции Оплачена наличными  средствами подписка на следующий год  на еженедельник «Экономика» Выделен НДС по подписке Внесены платежи за 4 квартал 2007г. за аренду производственного помещения Выделен НДС по платежам Под вексель приобретено оборудование НДС к возмещению

51 90 90   97   19 20   19 08 68

62 68 20   50   60 60   60 58 19

1598000 287640 1598000   860   154.8     62000   11160 180000 370414.8

•  Выделен НДС по поступившим пиломатериалам

1084000 * 18% = 195120 руб.

               100%

 

•  Оплачено 75% поступивших пиломатериалов

1084000 * 75% = 813000 руб.

         100%

 

•  Выделен НДС по отгруженной продукции

1442000 * 18% = 259560 руб.

         100%

• Выделен НДС по поступившей ткани

768000 * 18% = 138240 руб.

      100%

• Оплачена ткань по безналичному расчету

768000 + 138240 = 906240 руб.

• Выделен НДС по поступившему автомобилю

143000 * 18% = 25740 руб.

      100%

 

•  Оплачен по безналичному расчету поступивший автомобиль

143000 +25740= 168740 руб.

• Выделен НДС по отгруженной продукции

798000 * 18% = 143640 руб.

       100%

 

•  Выделен НДС по реализованной продукции

1598000 * 18% = 287640 руб.

       100%

 

•  Выделен НДС по оплаченной подписке

860 * 18% = 154.8 руб.