Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

2.5. Налоговая декларация

В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы следующие категории налогоплательщиков ст.227 НК РФ - предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от такой деятельности - нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой по суммам доходов, полученных от такой деятельности - физические лица ст. 228 НК РФ - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности - налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России исходя из сумм таких доходов - получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами исходя из сумм таких доходов - получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх исходя из сумм таких выигрышей. В то же время налогоплательщики могут по собственной инициативе представить налоговые декларации для получения - стандартных налоговых вычетов если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ - социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ - имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ - профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ например, по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами России, в случае, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора. Формы налоговых деклараций утверждены Приказом МНС.

России от 15 июня 2004 г. САЭ-3-04366 Приказ МНС РФ Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению от 15 июня 2004 г. САЭ-3-04366 При этом форма 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов или претендуют на получение налоговых вычетов. Кстати, плательщики - налоговые нерезиденты, получившие доходы от источников, расположенных в России, также должны заполнять эту форму. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ является итоговой и представляется за соответствующий налоговый период. В ней налогоплательщики указывают - все полученные ими в налоговом периоде доходы - источники выплаты доходов - налоговые вычеты - суммы налога, удержанные налоговыми агентами - суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений - суммы налога, подлежащие уплате доплате или возврату из бюджета. Налоговая декларация состоит из 17 листов. Из них первые семь это декларация, а остальные приложения. Налоговая декларация включает 1. Титульный лист. 2. Раздел 1 Суммы налога, подлежащие уплате доплате в бюджет возврату из бюджета по данным налогоплательщика. 3. Раздел 2 Расчет итоговой суммы налога к уплате доплате возврату по всем видам доходов. 4. Раздел 3 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13. 5. Раздел 4 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35. 6. Раздел 5 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30. 7. Раздел 6 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9. 8. Приложение А Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 001 . 9. Приложение Б Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 001 . 10. Приложение В Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики. 11. Приложение Г Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. 12. Приложение Д Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера. 13. Приложение Е Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов. 14. Приложение Ж Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества. 15. Приложение З Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. 16. Приложение И Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. 17. Приложение К Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

Налогоплательщик заполняет только те из приложений, которые необходимы для расчета налоговой базы и суммы налога. На титульном листе налоговой декларации необходимо указать свои персональные данные. На этом листе находится ячейка Вид документа, в которой налогоплательщик указывает вид представленной декларации первичная или корректирующая. Так, если налоговая декларация подается впервые, то проставляется значение 1, если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в ранее представленную декларацию, то проставляется значение 3 и через дробь номер корректировки 1, 2, 3 и т. д В специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий налоговую декларацию, а именно - физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов - предприниматель - частный нотариус - адвокат, учредивший адвокатский кабинет - прочее физическое лицо. На листах Приложения А необходимо указать доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения показатель 001 размеры ставок налога. Следует отметить, что это Приложение должны заполнить как налогоплательщики налоговые резиденты России, так и лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. М. ООО Статус-Кво 97, 2006. Стр. 164 Таким же образом на листах

Приложения Б физическим лицом указываются доходы от источников за пределами России в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения показатель 001 им указывается соответствующий размер ставки налога. Приложение Б заполняют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России. В Приложении Б указывается код страны, в которой получен доход.

Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира ОКСМ. Для расчета налоговой базы и суммы налога с полученных доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физическими лицами заполняются соответствующие Приложения налоговой декларации. Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России и получившие доходы, облагаемые по ставке 13, заполняют следующие

Приложения Приложение В заполняется только индивидуальными предпринимателями, нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой. Для подтверждения права на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 221 НК РФ, указанные лица обязаны представлять в налоговую инспекцию вместе с декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, с приложением перечня таких расходов

Приложение Г для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам в виде - авторских вознаграждений - вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства - вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. В специально отведенном поле данного Приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты установленные пунктом 3 статьи 221 НК РФ Приложение Д для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам от выполнения работ оказания услуг по договорам гражданско-правового характера. К данному приложению необходимо также приложить расходные документы, для подтверждения профессиональных налоговых вычетов. Количество листов этих документов указывают в специально отведенном поле Приложение Е для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов.

Оно заполняется, если есть хотя бы один из вычетов. В этом приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты, установленные соответственно статьями 218 и 219 НК РФ Приложение Ж для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по доходам от продажи имущества Приложение З по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. Данное приложение заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Этот налоговый вычет принимается в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам Приложение И для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги Приложение К для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. На листах Приложений Г, Д, И, К налогоплательщику необходимо отметить, из каких источников получены доходы, а именно в Российской Федерации или за ее пределами. Налогоплательщик резидент Российской Федерации может получать доходы, отражаемые в этих

Приложениях, как от источников в России, так и за ее пределами. В этом случае им заполняются соответственно данные Приложения отдельно по доходам, полученным от источников в России, и по доходам, полученным за ее пределами. Когда все соответствующие Приложения декларации заполнены, для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ, подлежащей к уплате доплате в бюджет возврату из бюджета, налогоплательщиком заполняются следующие разделы налоговой декларации. Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13, необходимо заполнить раздел 3. Первоначально определяется общая сумма дохода. Для расчета используются итоговые данные общей суммы дохода по - Приложению А декларации подп. 2.1 п. 2 по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13, итоговые данные суммы дохода, полученного в рублях - Приложению Б декларации подп. 2.1 п. 2 в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13 - Приложению В декларации суммы дохода по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики подп. 5.1 п. 5. Здесь же производится расчет общей суммы налоговых вычетов на основании -

Приложения В по сумме расходов, включаемых в состав профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя, нотариуса и адвоката, занимающихся частной практикой - Приложения Г по профессиональному налоговому вычету по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов -

Приложения Д по профессиональному налоговому вычету по доходам от выполнения работ оказания услуг по договорам гражданско-правового характера - Приложения Е по суммам стандартных и социальных налоговых вычетов - Приложения Ж по суммам доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов, и имущественного налогового вычета от продажи имущества - Приложения З по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры - Приложения И по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги - Приложения К по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. Далее рассчитывается налоговая база и сумма НДФЛ к уплате. В результате налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате доплате в бюджет или возврату из бюджета. При расчете он учитывает суммы налога на доходы физических лиц - удержанные налоговыми агентами - уплаченные в виде авансовых платежей по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики - уплаченные в иностранных государствах, принимаемые к зачету в Российской Федерации. Налоговая база и сумма налога по доходам облагаемым по другим ставкам, рассчитываются в разделах 4, 5 и 6. После заполнения соответствующих разделов налоговой декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, налогоплательщик заполняет раздел 2. В данном разделе производится расчет итоговой суммы налога на доходы физических лиц к уплате доплате в бюджет возврату из бюджета по всем видам доходов. Его заполняют все налогоплательщики. В пункте 1 данного раздела производят расчет общей суммы налога с доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам, а именно расчет общей суммы налога к возврату и или расчет общей суммы налога к уплате доплате. При заполнении данного раздела используются соответствующие показатели итоговой суммы налога, подлежащей уплате доплате в бюджет возврату из бюджета, из разделов 3, 4, 5 и 6 налоговой декларации. Итоговая сумма НДФЛ, подлежащая к уплате доплате в бюджет возврату из бюджета, отражается соответственно в подпунктах 3 и 4 пункта 2 данного раздела. В разделе 1 налогоплательщиком отражаются суммы налога, подлежащие уплате доплате в бюджет по каждому коду бюджетной классификации по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 ОКАТО суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, по каждому коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО. С 1 января 2005 года введена новая классификация доходов бюджетов Российской Федерации, в соответствии с которой код бюджетной классификации КБК имеет 20 символов вместо прежних 7 символов. Новые КБК приведены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных Приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. 114н Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. М. ООО Статус-Кво 97, 2006. Стр. 169 Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, то одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ он представляет налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. Данная налоговая декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговой инспекцией производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период. Налоговая декларация по форме 4-НДФЛ состоит из двух листов Титульного листа и раздела 1 Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика. В разделе 1 налоговой декларации налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.

По строке 010 раздела 1 Сумма предполагаемого дохода налогоплательщики определяют значение этого показателя на основании данных налоговой декларации по форме 3-НДФЛ как разность между итоговой суммой дохода за предыдущий налоговый период п. 5.1 Приложения В и суммой стандартных и профессиональных налоговых вычетов п. 2.6 Приложения Е и п. 5.2 Приложения В. Кроме того, данную налоговую декларацию должны представлять в течение текущего налогового периода и некоторые категории налогоплательщиков.

К ним относятся а Вновь зарегистрированные налогоплательщики при появлении в 2005 году доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Причем налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода данных налогоплательщиков определяется самостоятельно с начала осуществления деятельности до конца налогового периода. б Налогоплательщики, у которых в текущем налоговом периоде произошло значительное более чем на 50 увеличение или уменьшение дохода. Они обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговая инспекция производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты. На основании декларации по форме 4-НДФЛ налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц исходя из предполагаемого дохода на 2005 год и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей. Форма налогового уведомления на уплату НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. САЭ-3-04440. Бланки налоговых деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций но налогу на доходы физических лиц ФНС России размещает на сайте в Интернете по адресу www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению налоговой декларации.

3. Пути совершенствования НДФЛ.

Действующее законодательство имеет свои недостатки и достоинства. Далее приведены основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время 1 Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума. 2 Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов. 3 Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов от 4500 до 9000 в зависимости от категорий плательщиков существует довольно солидный необлагаемый минимум 2900 на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.