Практические аспекты налогообложения прибыли предприятий

Объем показателей прежнего листа 09, в котором негосударственные  пенсионные фонды рассчитывают налоговую базу от размещения пенсионных резервов, также уменьшился. Причем в новой декларации этот расчет производится в листе 06.

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, а  также с финансовыми инструментами  срочных сделок, смогут производить расчет налоговой базы на бланке одного листа декларации с указанием вида операции — это лист 05. Раньше для этих целей применялось четыре листа — № 05, 06, 07 и 08.

Значительные изменения  претерпели приложения № 5 и 5а к  листу 02. В них распределяются авансовые платежи и налог на прибыль между организацией и обособленными подразделениями. Причиной указанных изменений стали поправки в статью 288 НК РФ. Напомним, что с 1 января 2006 года налогоплательщики, имеющие на территории одного региона несколько обособленных подразделений, вправе перечислять налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ по месту нахождения одного из подразделений. В новой форме приложения № 5 и 5а объединены. Теперь налог (авансовые платежи) распределяется между организацией и обособленными подразделениями на одном бланке приложения № 5 к листу 02.

Таким образом, в системе  налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют  большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль  осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

 

1.3 Особенности расчета налога на прибыль

Налоговые ставки. Порядок расчета и сроки уплаты.

Налоговая ставка λ_пр  по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 24%. Из них 6,5 зачисляются в федеральный бюджет, 17,5% – в Бюджеты субъектов РФ, которую могут понизить для отдельных налогоплательщиков до 13,5%. По доходам, полученным по дивидендам от иностранных организаций и по процентам от отдельных видов ценных бумаг и облигаций, установлена ставка налога в размере от 0 до 15%.

Для иностранных организаций  налоговые ставки установлены в  размерах: 24% на прибыль от основной деятельности; 15-20% на прибыль по доходам  от дивидендов, полученных от российских организаций, процентов по отдельным  видам ценных бумаг и облигаций; 10% - на прибыль от доходов по аренде транспортных средств; 0-9% по доходам от процентов по отдельным видам займов и облигаций.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от различных сфер деятельности, облагается налогом по ставке от 0 до 24%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,  полученных от российских организаций российскими организациями – 9%.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются  следующие налоговые ставки:

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007г.

9% -  по доходам в  виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным  на срок не менее трех лет до 1 января 2007г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием до 1 января 2007г.

0% - по доходу  в  виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997г. Включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сумма налога на прибыль(S_п) определяется как соответствующая налоговой ставке (λ_пр) процентная доля от налоговой базы ( Д_п):

Для определения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ¹⁰.

В некоторых  случаях налогоплательщикам разрешено  применять кассовый метод признания  доходов и расходов в целях  налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).

Кассовый метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Следовательно, для того, чтобы определить, имеет  ли предприятие право перейти на кассовый метод, необходимо сложить суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал.

Главой 25 НК РФ устанавливается три способа  уплаты налога на прибыль:

• уплата ежемесячных авансовых платежей;
• уплата ежеквартальных авансовых платежей;
• уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

При уплате ежемесячных  авансовых платежей по итогам каждого  отчетного (налогового) периода, налогоплательщики  исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и  фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течение отчетного  периода в срок не позднее 28 числа  каждого месяца этого отчетного  периода.

Предприятия, у  которых за предыдущие 4 квартала выручка  от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ).

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи ежемесячно.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться данным правом (п.2 статьи 286 НК РФ). Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Уплата налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Изменился порядок  расчета доли прибыли по обособленным структурным подразделениям  организации, определенной в ст. 288 НК РФ. Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества исходя из фактических показателей определяется с 1 января 2005г. не на конец отчетного периода, а за отчетный (налоговый) период.   В этой связи согласно письму Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16 расчет средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества осуществляется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, т.е. как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число месяца каждого отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. [12 ст.13]

В целях налогообложения  при начислении амортизации налогоплательщик использует метод линейного или  нелинейного начисления.

Амортизации в  отношении объекта амортизируемого имущества начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из сроков его полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной  за 1 месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества определяется кА произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

где  К- норма  амортизации в процентах к  первоначальной стоимости объекта               амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в мес.

При использовании  нелинейного метода сумма амортизации, начисленной за месяц в отношении  объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

К=(2/n)*100%

где  К –  норма амортизации в процентах  к остаточной, применяемая к данному  объекту;

n – срок полезного использования данного объекта, в мес.

Льготы  по налогу.

В соответствии со всем выше указанным  законодательством  предусмотрены следующие виды льгот  по налогу на прибыль,  предоставляемые  на территории России всем предприятиям, которые удовлетворяют соответствующим  критериям:

- исключение  из  налогооблагаемой  прибыли   определенных  видов затрат;

- снижение налоговых  ставок для определенных видов  предприятий;

- освобождение  от налога на  прибыль  определенных  видов  деятельности;

- освобождение  от налога на прибыль  определенных  видов  предприятий;

- освобождение  от налога на прибыль определенных  видов предприятий на определенный  срок  в  начальный  период  их  деятельности.

Состав налоговых  льгот по каждому из этих разделов постепенно расширялся. В  то  же  время  происходило  и ужесточение условий применения некоторых льгот. При анализе возможности применения той или иной  льготы  особое внимание следует обращать на различие применяемых в  законодательстве при формулировке количественных условий (например, соотношения различных видов деятельности) терминов “не менее” и  “более” или “не более” и “менее”.

И, тем не менее, хотелось бы вкратце отразить в своей  работе те виды деятельности на которые  распространяются льготы по налогу на прибыль.

Несмотря на введение в действие 25 Главы НК, которой льготы по налогу на прибыль вообще не предусмотрены, и после 01.01.2002 года ряд налогоплательщиков вправе  пользоваться в течении ограниченного периода времени отдельными льготами на основании ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ налогах и сборах".  В частности: