Практические аспекты налогообложения прибыли предприятий

 Если долговые  обязательства не содержат условие  об изменении процентной ставки  в течение всего срока действия  долгового обязательства, то будет  применяться та ставка, которая  действовала на дату привлечения  денежных средств, а в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В соответствии с одним из дополнений, внесенных в данную статью НК РФ,  предельная величина процентов, признаваемых расходом, будет включать проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженных в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц.

Значительные  изменения вносятся в ст. 275.1 НК РФ.

Несколько поменялось понятие налогоплательщиков, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с обслуживающими производствами и хозяйствами. В частности, из этого понятия исключено слово «обособленные». Таким образом, под действие ст. 275.1 НК РФ попадают налогоплательщики, которые имеют подобные структуры, независимо от того, обособленны они от основного производства или нет.

Кроме этого, ст. 275.1 НК РФ дополнена новыми положениями, согласно которым, если такими подразделениями  налогоплательщика получен убыток на территории муниципального образования, по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специальные организации, для целей налогообложения принимаются фактические расходы на содержание вышеуказанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ. При этом в г. Москве и Санкт-Петербурге данные нормативы утверждаются органами исполнительной власти данных субъектов Российской Федерации.

Выводы по главе 1. Итак, в системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль  является прямым, то есть его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.

Действующий налог на прибыль предприятий  и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

 

 

 

Глава 2. Практические аспекты налогообложения  прибыли предприятий

 

2.1. Характеристика  объекта обложения. Себестоимость для целей налогообложения

Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

С введением  в действие главы 25 Налогового кодекса  РФ у бухгалтеров всех предприятий появилась еще одна проблема - определение себестоимости в целях налогообложения прибыли. При расчете налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы - доходы и расходы необходимо определять на основании Налогового кодекса. Правильное отнесение затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, - первоочередная задача работы любого бухгалтера. От того, правильно ли классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль. Бухгалтеры предприятий формируют себестоимость в целях бухгалтерского учета на основании ПБУ "Расходы организации".

В целях налогообложения  прибыли для определения себестоимости  нужно руководствоваться 25 главой Налогового кодекса "Налог на прибыль организации".

Руководствоваться Налоговым кодексом бухгалтерам  нужно только для определения  налоговой базы по налогу на прибыль. Для исчисления себестоимости в  целях бухгалтерского учета необходимо по-прежнему "работать" с Положениями  по бухгалтерскому учету.

Состав расходов, на сумму которых организация может уменьшить полученные доходы для целей исчисления налога на прибыль, определен статьями 252-269 НК РФ.

Все расходы  любой организации можно разделить  на две группы:

- уменьшающие  налогооблагаемую базу по налогу  на прибыль;

- не уменьшающие  налогооблагаемую базу по налогу  на прибыль.

Расходы, уменьшающие  налогооблагаемую прибыль, в зависимости  от характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

- расходы, связанные  с производством и реализацией, связанные с обычной деятельностью организации;

- внереализационные  расходы.

Согласно пункту 1 статьи 253 НК РФ, расходы, связанные  с производством и реализацией, включают в себя¹³:

1) расходы, связанные  с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

2) расходы на  эксплуатацию, содержание, ремонт и  техническое обслуживание основных  средств, а также расходы, связанные  с поддержанием основных средств  в исправном состоянии;

3) расходы на  освоение природных ресурсов;

4) расходы на  научные и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на  обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие расходы,  связанные с производством и  реализацией.

Каждый из этих расходов может подразделяться на расходы, связанные с материальными затратами, затратами на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Глава 25 Налогового кодекса устанавливает два возможных  метода определения расходов для  целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Обязательным условием выбора метода является его аналогичность выбранному методу определения доходов. Другими словами, если организация выбрала для целей налогообложения определение доходов по методу начисления, то и расходы она обязана принимать только по методу начисления. То же касается и кассового метода.

Отметим, что  изменить применяемый метод учета  налогоплательщик вправе только с начала налогового периода на основании  статьи 313 НК РФ. При этом нужно помнить, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Выбранный метод отражается в учетной политике предприятия на текущий год.

Но какой  бы метод определения расходов организация ни выбрала, в первую очередь необходимо руководствоваться тем, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а Методические указания еще и уточняют, что это должны быть обязательно первичные документы. На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

В Методических рекомендациях МНС о применении главы 25 НК РФ изложено определение  экономически оправданных затрат - "расходы, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющими принципу рациональности, и обусловленные обычаями делового оборота", а вот определения "обычай делового оборота" ни в самом Налоговом кодексе, ни в методических рекомендациях МНС нет. Поэтому, если Налоговый кодекс не дает своего определения институтам, терминам и понятиям, то они употребляются в том значении, в котором они используются в гражданском, семейном и других отраслях законодательства Российской Федерации (ст.11 НК РФ). Обычай делового оборота - это сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством или договором. При этом обычай делового оборота применяется независимо от того, зафиксирован он в каком-либо документе или нет. Но, по Гражданскому кодексу, если обычаи делового оборота противоречат законодательству или договору сторон, то обычаи не применяются.

Суммы, отраженные в составе расходов, не подлежат повторному включению в состав расходов.

Статьями 272 и 273 Налогового кодекса предусмотрены  два метода признания расходов: метод  начисления и кассовый метод. По сути, указанные методы различаются моментом учета расходов. Далее более подробно рассмотрим, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода и существуют ли какие-либо ограничения в этом вопросе.

Раньше выручку  от реализации продукции для целей  налогообложения можно было определять либо "по отгрузке", либо "по оплате". А внереализационные доходы учитывались в тот момент, когда они начислялись. Что же касается расходов, то их списывали на себестоимость продукции тогда, когда они начислялись. Если предприятие определяло выручку "по оплате", то при расчете налога на прибыль учитывалась себестоимость, относящаяся к оплаченной выручке.

Расходы по методу начисления признаются в том налоговом  периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы оплаты (п.1 ст.272 НК РФ). При  признании расходов с конкретными сроками исполнения налогоплательщику следует руководствоваться:

1) условиями  таких договоров; 

2) принципами  равномерного формирования доходов  и расходов, если такие договора  заключены на срок более одного  налогового периода. 

Если в долгосрочных договорах не предусмотрена система поэтапной сдачи товаров (работ, услуг), организация должна распределить расходы по этим договорам самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Пунктами 2-6 статьи 272 определено, когда именно налогоплательщик может признать свои затраты расходами на производство и реализацию продукции, если он определяет их по методу начисления¹⁴.

Расходы на сырье  и материалы, приходящиеся на произведенные  товары, работы или услуги - дата передачи в производство на основании требования-накладной. Расходы по услугам производственного характера - дата подписания акта приема-передачи услуг или работ.

Например, ООО "Крона" по договору поставки получило в феврале  материалы - фанеру на сумму 50 000 руб. (без  учета НДС), оплата поставленного  материала произведена только в апреле 2005 года. В феврале 2005 года для производства 40 парт на основании требования накладной была передана в производство часть фанеры на сумму 20 000 руб. (без учета НДС). 40 парт были изготовлены и реализованы в марте 2005 года. Предположим, что ООО "Крона" представляет налоговую декларацию по прибыли ежеквартально, тогда 20 000 руб. необходимо учесть в составе материальных расходов за I квартал 2005 года.     Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, на основании ведомости амортизационных отчислений.

Другой пример. ЗАО "Бриз" приобрело в феврале  копировальный аппарат стоимостью в 150 000 руб. с рассрочкой платежа  на три месяца. Хотя основное средство будет оплачено полностью лишь в  мае 2005 года, для целей налогообложения по налогу на прибыль бухгалтерия ЗАО "Бриз" может принимать амортизационные отчисления по этому копировальному аппарату с месяца, последующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, то есть с марта 2005 года.  Расходы на оплату труда относятся на себестоимость ежемесячно, исходя из суммы начисленных выплат на основании расчетно-платежных ведомостей.

Порядок признания  расходов по кассовому методу могут  применять те организации, у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Исключение составляют банки - они обязаны применять метод начисления независимо от объема выручки. В пункте 1 статьи 273 определено, что выручка от реализации продукции, работ или услуг определяется без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Если же налогоплательщик превысит предельный размер суммы выручки  от реализации, то согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ он обязан перейти на определение  расходов по методу начисления с начало налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Например, выручка  ООО "Крокус" от реализации товаров, работ и услуг составила (без  учета НДС и НП) в 2004 году: I квартал - 1 250 000 руб., II квартал - 850 000 руб., III квартал - 810 000 руб., IV квартал - 830 000 руб. В среднем выручка за каждый квартал 2004 года составила 935 000 руб. ((1 250 000 руб. + 850 000 руб. + 810 000 руб. + 830 000 руб.) : 4), то есть не превысила 1 000 000 руб. Это позволило ООО "Крокус" применять с 1 января 2005 года кассовый метод определения доходов и расходов. Предположим, что в 2005 году выручка ООО "Крокус" составит: I квартал 2005 года - 1 100 000 руб., II квартал 2005 года - 900 000 руб., III квартал 2005 года - 1 350 000 руб., IV квартал 2005 года - 840 000 руб. Проследим, соблюдается ли условие применения кассового метода в 2005 году.