Расчеты по налогу на прибыль, взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Процесс реформирования национальной учетной системы в  соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности требовал исключения влияния налоговых факторов на формирование прибыли как показателя бухгалтерской отчетности. Это было обеспечено путем полного выделения процедуры формирования показателя налогооблагаемой прибыли из системы бухгалтерского учета.

Вступившая в действие с 1 января 2002 г. глава 25 НК РФ ввела понятие  обособленной от бухгалтерского учета  системы признания доходов и  расходов для целей налогообложения, что обеспечивает внесистемное формирование показателей доходов и расходов, принимаемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.

Для целей исчисления налога на прибыль предприятия должны организовать самостоятельную систему  налогового учета, в рамках которой  происходит признание полученных доходов и понесенных расходов с точки зрения установленных налоговым законодательством правил формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль, подлежащего взносу в  бюджет, совершенные в течение  отчетного периода хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке первичными учетными документами, приведшие к доходам и расходам, признаваемым в целях налогообложения налогом на прибыль, регистрируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых регистрах учета доходов и расходов.

Данные налоговых регистров  являются основанием для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчета налога на прибыль по установленной налоговой ставке и заполнения налоговых деклараций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расчетная  часть.

2.1. Исходные данные по варианту №1 для выполнения расчетов

Хозяйственные операции за отчётный квартал                                     Таблица 1

Дата	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.
ЯНВАРЬ
07.01.07	Заказчиком подписан акт за выполнение СМР (в том числе НДС)	20000000
08.01.07	Получены и переданы в производство строительные материалы (в том числе НДС)	300000
11.01.07	Получены доходы, в  виде сумм возмещения ущерба	15000
14.04.07	Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля (в том числе НДС)	126300
17.01.07	Строительной организации  «Шанс» получен доход от долевого участия в других организациях	405000
22.01.07	Приобретена лицензия на строительную деятельность (в том  числе НДС)	15000
23.01.07	Приобретён компьютер (в том числе НДС)	25200
25.01.07	Предъявлен счёт строительной организации «Шанс» по аудиторским  услугам (в том числе НДС)	8000
26.01.07	Представлен авансовый  отчёт по командировке (в том числе  НДС)	1800
27.01.07	Оплачены судебные и  арбитражные расходы	2700
28.01.07	Получен аванс в счёт предстоящих работ (в том числе  НДС)	408000
29.01.07	Начислена заработная плата  за январь	44200
30.01.07	Начислены страховые  взносы	11635
ФЕВРАЛЬ
02.02.07	Начислена амортизация  по лицензии	2118,64
02.02.07	Начислена амортизация  по компьютеру	1187,39
03.02.07	Получены средства от сдачи в аренду имущества (в том  числе НДС)	3000
05.02.07	Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (в том  числе НДС)	15100000
07.02.07	За нарушение договорных обязательств организации «Шанс» выплачены средства, в виде неустойки	4200
10.02.07	Приобретены приспособления для монтажа и введены в  эксплуатацию (в том числе НДС)	175000
11.02.07	Организации выставлен  счёт за выполненные юридические  услуги (в том числе НДС)	35000
13.02.07	Предъявлен счёт по представительским  расчётам	40000
18.02.07	Оплачены услуги банка	12000
22.02.07	Государственными учреждениями начислены штраф и пени организации  «Шанс»	48000
24.02.07	Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам	105000
27.02.07	Начислена зарплата работников, не состоящих в штате по договорам	100000
27.02.07	Начислены страховые  взносы	31700
27.02.07	Начислена заработная плата  за февраль	44200
7.02.07	Начислены страховые  взносы	11635
МАРТ
01.03.07	Начислена амортизация по лицензии	1765,54
01.03.07	Начислена амортизация  по компьютеру	1121,37
04.03.07	Получены инвестиции на финансирование капитальных вложений производственного назначения	55600
05.03.07 06.03.07	Организации выставлен  счёт по оплате работ производственного характера (в том числе НДС)	102000
	Представлен счёт по содержанию служебного транспорта (в том числе  НДС)	31000
07.03.07	Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (в том  числе НДС)	4000000
08.03.07	Начислены проценты по займу	1233,21
	Сумма займа	120000
10.03.07	Выставлен счёт по расходам на рекламу (в т.ч. НДС)	105000
12.03.07	Получены доходы, в  виде списанной кредиторской задолженности  организации	21000
13.03.07	Представлены счета  по коммунальным услугам (в том числе  НДС)	2800
17.03.07	Произведены расчёты  по оплате повышения квалификации работников (в том числе НДС)	15000
18.03.07	Списаны убытки прошлых  налоговых периодов	54000
20.03.07	Начислена премия работникам за I квартал из средств специального назначения	30000
22.03.07	Организацией начислены дивиденды	89000
31.03.07	Начислена и выплачена  пеня	20000
31.03.07	Начислена заработная плата  за март	27600
31.03.07	Начислены страховые  взносы	7228
31.03.07	Начислен транспортный налог	500
31.03.07	Начислен налог на имущество	2790,91
31.03.07	Начислен налог на землю	600
31.03.07	начислен налог на прибыль	6503852,49

 

Исходные данные для  расчёта налога на доходы физических лиц (месячная з/п)                                                                                     Таблица 2

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	16000
2. Попова	8000
3. Шацких	7500
4. Иванов	4000
5. Шабанова	3000
6. Заложных	2900
7. Орлова	2800

 

Количество детей                                                                               Таблица 3

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	3
2. Попова	2
3. Шацких	-
4. Иванов	2
5. Шабанова	-
6. Заложных	3
7. Орлова	-

 

Сумма начисленных отпускных  в марте 2007г.                                 Таблица 4

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	5900
2. Попова	4500
3. Шацких	4800
4. Иванов	4200
5. Шабанова	2800
6. Заложных	2500
7. Орлова	2900

 

 

Сумма полученных призов в феврале 2007г.                                 Таблица 5

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	2800
2. Попова	-
3. Шацких	5000
4. Иванов	2500
5. Шабанова	-
6. Заложных	6000
7. Орлова	-

 

 

Сумма заёмных средств  в январе                                                        Таблица 6

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	25000
2. Попова	-
3. Шацких	-
4. Иванов	-
5. Шабанова	10000
6. Заложных	-
7. Орлова	-

 

Сумма приобретенной квартиры или дома                                     Таблица 7

Фамилия	Сумма, т.руб
1. Светлов	-
2. Попова	300
3. Шацких	-
4. Иванов	-
5. Шабанова	-
6. Заложных	-
7. Орлова	-

 

Сумма средств израсходованных  на обучение                                     Таблица 8

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	29000
2. Попова	-
3. Шацких	5000
4. Иванов	-
5. Шабанова	-
6. Заложных	-
7. Орлова	-

 

 

Сумма средств израсходованных  на лечение и медикаменты             Таблица 9

Фамилия	Сумма, руб
1. Светлов	4200
2. Попова	-
3. Шацких	-
4. Иванов	-
5. Шабанова	-
6. Заложных	-
7. Орлова	-

 

Расходные данные для  расчета налога на имущество                       Таблица 10

Остатки по счетам	Сумма, руб
1. На «01»счёте на 01.01.07	1200000
На «02»счёте на 01.01. 07	590000
2. На «01»счёте на 01.02. 07	1200000
На «02»счёте на 01.02. 07	780000
3. На «01»счёте на 01.03. 07	1215000
На «02»счёте на 01.03. 07	970000
4. На «01»счёте на 01.04. 07	1915000
На «02»счёте на 01.04. 07	1160250

 

Исходные данные для расчёта транспортного налога                       Таблица 11

Дата регистрации	Наименование объекта  налогообложения
с 01.01.07 по 30.03.07	Автомобиль легковой с мощностью двигателя 80 л.с.

 

Исходные данные для  расчета земельного налога                        Таблица 12

1. Экономический район	Центральный
2. Численность населения  тыс./чел.	150
3. Площадь городского  земельного участка тыс. кв. м.	3,0
4. Кадастровая стоимость земли	2356000
5. Утверждённые ставки  р./кв.м.	0,8

Дополнительные  исходные данные

Остаточная стоимость  недоамортизированного автомобиля            Таблица 13

Остаточная стоимость, руб.	Нормативный срок эксплуатации, мес.	Фактический срок использования, мес.
154600	60	14

 

1. Ставка рефинансирования ЦБ  РФ – 11% годовых. Срок кредита 1 месяц (НДФЛ). Ставка кредита – 5% годовых.

2. Шацких – инвалид 2-ой группы (НДФЛ).

3. Срок лицензии на строительство  – 1г.

4. Группа риска 13, коэффициент  – 1,7 (ЕСН).

5. Займ взят в марте под  19%. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 11% годовых.

6. Компьютер – срок эксплуатации 3 г.

 

2.2. Определение амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисляемой в б/у и н/у

Начисление амортизации  по основным средствам: в январе приобретен компьютер стоимостью 25200р. (в т.ч. НДС), срок эксплуатации 3 года.

Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета: при линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому амортизируемому  имуществу определяется по формуле: К = (1/п) *100% = (1/36)*100% = 2,78%, где

К - норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

П - срок полезного использования объекта, в месяцах.

Стоимость компьютера без НДС –  21355,93 рублей

Амортизация в феврале – 21355,93 * 2,78% = 593,69 рубля.

                           марте – 21355,93 * 2,78% = 593,69 рубля.

Начисление амортизации  нелинейным методом для налогообложения: при нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации определяется по формуле: К = (2/п) * 100% = (2/36) * 100% = 5,56%.

Амортизация в феврале 21355,93 * 5,56% = 1187,39 рублей

                           марте (21355,93 – 1187,39) * 5,56% = 1121,37 рубль.

Начисление амортизации по нематериальным активам: если использование объектов НМА связано с производственной деятельностью, то они входят в состав косвенных расходов.

Приобретена лицензия на строительную деятельность в январе. Стоимость 15000,00рублей (в т.ч. НДС), сроком на 1 год.

Начисление амортизации  линейным методом для бухгалтерского учета: при линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).

Стоимость лицензии без  НДС – 12711,86 рублей

Амортизация в феврале  – 12711,86/12 = 1059,32 рублей;

                           марте – 12711,86/12 = 1059,32 рублей.

Начисление амортизации  нелинейным методом для налогообложения: при нелинейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).

Амортизация в феврале  – (12711,86 * 2) / 12 = 2118,64 рублей

                           марте - ((12711,86 – 2118,64) * 2) / 12 = 1765,54 рублей.

 

Начисление амортизации                                                                Таблица 14

Наименование	Первоначальная стоимость	Февраль		Март
		Б/У	Н/У	Б/У	Н/У
Основные средства	25200	593,69	1187,39	593,69	1121,37
Нематериальные активы	15000	1059,32	2118,64	1059,32	1765,54
ИТОГО:	40200	1653,01	3306,03	1653,01	2886,91