Расчеты по налогу на прибыль, взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

2.3. Расчет реализации недоамортизированного автомобиля, формирование расходов для учета бухгалтерской и налоговой прибыли

В январе реализован строительной организацией автомобиль с остаточной стоимостью 154600,00 рублей, выручка от реализации составила 126300,00рублей (с НДС). Срок эксплуатации 60 месяцев. Фактический срок использования 14 месяцев. Отразить данную операцию в бухгалтерском учете и для налогообложения.

В бухгалтерском учете:

Остаточная стоимость (154600,00р.) автомобиля списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (107033,90 руб. (сумма выручки без НДС)) относится к внереализационным доходам.

В налоговом учете:

Если остаточная стоимость  амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Убыток равен 154600-107033,90= 47566,10 рублей.

Сумма, относимая ежемесячно на прочие расходы 47566,10/(60-14)=1034,05р.

Выручка 154600,00 . в январе будет отнесена к внереализационным доходам.

 

Определение затрат по реализованному автомобилю  Таблица 15

Вид учета	Показатели
	Выручка	Расходы
Бухгалтерский	107033,90	154600,00
Налоговый	154600,00	1034,05

 

2.4. Расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу в б/у и н/у)

В марте (31 день) строительная организация взяла займ в размере 120000,00рублей под 19% годовых, на один месяц. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 11% годовых. Определить затраты, которые отразятся в бухгалтерском и налоговом учете.

Под долговыми обязательствами  понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады независимо от формы их оформления.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.

В бухгалтерском учете:

Величина начисленных  процентов в марте составит

120000*19%/365*31=1936,44рублей, которые относятся на прочие расходы.

В налоговом учете:

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика  предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях(11% * 1,1 = 12,1%).

Величина начисленных  процентов в марте составит

120000*12,1%/365*31 = 1233,21 рубля, относятся на прочие расходы.

 

2.5. Расчет формирования НДС

Формирование НДС к уплате в бюджет                                                                                                        Таблица 16

Хозяйственные операции	Начисленный НДС, руб.			НДС к возмещению, руб.			НДС к уплате, руб.
	Янв.	Февр.	Март	Янв.	Февр.	Март	Янв.	Февр.	Март
1. Заказчиком подписан  акт за выполненные СМР	3050847,46	2303389,83	610169,49
2. Получена выручка  от реализации недоамортизируемого  автомобиля	19266,10
3.Получен аванс в  счет предстоящих работ	62237,29
4.Получены средства от сдачи в аренду имущества		457,63
Итого:	3132350,85	2303847,46	610169,49
1.Получены и переданы  в производство строительные  материалы				45762,71
2.Приобретена лицензия  на стр. деятельность				2288,14
3.Приобретен компьютер				3844,07
4.Предъявлен счёт строительной  организации «Шанс» по аудиторским  услугам				1220,34
5.Представлен авансовый  отчёт по командировке				274,58
6.Приобретены приспособления  для монтажа и введены в  эксплуатацию					26694,92
7.Организации выставлен  счёт за выполненные юридические  услуги					5338,98
8.Организации выставлен  счёт по оплате работ производственного  характера						15559,32
9.Представлен счёт  по содержанию служебного транспорта						4728,81
10. Выставлен счет по расходам на рекламу						16016,95
11.Представлены счета  по коммунальным услугам						427,12
12.Произведены расчёты  по оплате повышения квалификации  работников						2288,14
Итого:				53389,84	32033,90	39020,34
Всего:							3078961,01	2271813,56	571149,15

 

В бухгалтерском учёте  НДС по реализованной продукции (работам, услугам, имуществу) в составе  выручки от реализации отражается по Кт 90.3 в корреспонденции с Дт 62 «Расчёты с покупателями», списывается  на расходы Дт 90.3-Кт 68

НДС, подлежащий возмещению Дт 19 – Кт 60

НДС к уплате в бюджет Дт 68 – Кт 19.

 

 

 

2.6. Расчет НДФЛ по каждому работнику

1. Светлов

Ежемесячная з/п в размере 16000,00р., имеет 3 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 5900,00р., сумма полученных призов в феврале 2800,00р., сумма заемных средств в январе 25000,00р., ставка рефинансирования ЦБ РФ – 11% годовых, срок кредита 1 месяц, ставка кредита – 5% годовых, сумма средств израсходованных на обучение составила 29000,00р., сумма средств израсходованных на лечение и медикаменты составила 4200,00р.,

Решение:

Стандартные вычеты составят 17400,00р., из них: на детей составят 17400,00р. (2*1400+3000)*3

Социальные  вычеты составят 33200р. (33200*13%=4316-НДФЛ к возмещению), из них: на обучение 29000,00 руб.; на лечение и медикаменты 4200,00руб.

Материальная  выгода – 167,59 руб.

25000*5% =1250,00 руб.; 1250/365*31=106,16 руб.

25000*11%=2750,00 руб.; 2750/365*31=233,56 руб.

¾*233,56-106,16=167,59 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению: 2800,00 руб.

Совокупный  доход работника за 1-й квартал составил 40700,00 руб. (16000*2+5900+2800)

Итоговая  сумма совокупного дохода для  налогообложения равна 20500,00 руб. (40700-17400-2800), из них 20500,00 руб. по ставке 13% и 167,59 руб. по ставке 35%. НДФЛ за 1-й квартал равен 20500*13% + 167,59*35% = 2723,66 руб. 2723,66-4316=-1592,34 руб. – осталось возместить в конце года.

 

 

 

2.Попова

Ежемесячная з/п в размере 8000,00р., имеет 2 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 4500р., сумма приобретенной квартиры составляет 300000,00 руб.

Стандартные вычеты составят 8400,00 руб., из них: на детей составят 8400,00 руб. (2*1400,00*3).

Имущественные вычеты составят 39000,00 руб.: на квартиру – 39000,00 руб. (300000,00*13%)

Совокупный  доход работника за 1-й квартал  составил 20500р. (8000*2+4500)

Итоговая  сумма совокупного дохода для  налогообложения равна 12100,00 руб. (20500,00-8400,00),из них 12100,00 руб. по ставке 13%.

НДФЛ за 1-й  квартал равен 12100*13%=1573,00 руб. 1573-39000=-37427,00 руб. – возместить в конце года.

3.Шацких

Ежемесячная з/п в размере 7500,00 рублей., сумма начисленных отпускных в марте составляет 4800,00 рублей., сумма полученных призов в феврале 5000,00р., сумма средств израсходованных на обучение составила 5000,00 рублей., инвалид 2-й группы.

Стандартные вычеты составят 1500р., из них: на работника составят 500*3, т.к.инвалид 2гр.

Социальные  вычеты составят 5000,00 руб. из них: на обучение 5000,00 руб.

Доходы, не подлежащие налогообложению: 4000,00 руб.

Совокупный  доход работника за 1-й квартал  составил 24800,00 руб. (7500*2+4800+5000)

Итоговая  сумма совокупного дохода для  налогообложения равна 14300,00 руб. (24800-1500-4000-5000), из них 13300,00 руб. по ставке 13% и 1000,00 руб. по ставке 35%. НДФЛ за 1-й квартал равен 13300*13% +1000*35% =1495+350=1845,00 руб.

 

 

4.Иванов

Ежемесячная з/п в размере 4000,00р., имеет 2 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 4200,00р., сумма полученных призов в феврале 2500,00р.

Стандартные вычеты составят 8400,00 руб., из них: на детей составят 8400,00 руб. (1400*2*3)

Совокупный доход работника за 1-й квартал составил 14700,00 руб. (4000*2+4200+2500)

Доходы, не подлежащие налогообложению: 2500,00 руб.

Итоговая  сумма совокупного дохода для  налогообложения равна 3800,00 руб.

(14700-8400-2500), из них 3800 по ставке 13%. НДФЛ за 1-й квартал равен 3800*13%=494,00 руб..

5. Шабанова

Ежемесячная з/плата в размере 3000,00р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 2800,00р., сумма заемных средств в январе 10000,00р., ставка рефинансирования ЦБ РФ 11%, срок кредита 1 месяц, ставка кредита 5%.

Материальная  выгода – 27,60 руб.

10000*5% =500,00 руб.; 500/365*31=42,47 руб.

10000*11%=1100,00 руб.; 1100/365*31 = 93,42 руб.

¾*93,42-42,47 = 27,60 руб.

Совокупный  доход работника за 1-й квартал  составил 8800,00 руб. (3000*2+2800)

Итоговая сумма совокупного дохода для налогообложения равна 8800,00 руб.,

 из них 8800р. по ставке 13% и 27,60 руб. по ставке 35%. НДФЛ за 1-й квартал равен 8800*13%+27,60*35%=1153,66 руб.

6. Заложных

Ежемесячная з/п в размере 2900,00р., имеет 3 детей, сумма начисленных отпускных в марте составляет 2500р., сумма полученных призов в феврале 6000,00 руб.

Стандартные вычеты составят 17400,00 руб., из них: на детей составят 17400,00 руб. (1400*2+3000)*3

Совокупный  доход работника за 1-й квартал  составил 14300р. (2900*2+2500+6000)

Доходы, не подлежащие налогообложению: 4000,00 руб.

Итоговая  сумма совокупного дохода для  налогообложения равна 0,00 руб. (14300-17400-4000) НДФЛ за 1-й квартал равен 0,00 руб.

7. Орлова

Ежемесячная з/плата в размере 2800р., сумма начисленных отпускных в марте составляет 2900р.

Совокупный  доход работника за 1-й квартал  составил 8500р. (2800*2+2900)

Итоговая  сумма совокупного дохода для  налогообложения равна 8500,00 руб. НДФЛ за 1-й квартал равен 8500*13% = 1105,00 руб.

Расчёт налога на доходы физических лиц                                        Таблица 17

Фамилия	Сумма сово-купно-го дохода	Доходы, не подле-жащие налого-обложе- нию	Вычеты			Налого-облагае-мая база (ст. 13%)	Нало-гооб-ла-гаемая база (ст. 35%)	Сово-куп- ная величии-на налога за 1 кв.
			Стан-дарт- ные	Соци-альные	Иму-щест-венные
1.Светлов	40700	2800	17400	33200	-	20500	167,59	-1592,34
2. Попова	20500	-	8400	-	39000	12100	-	-37427
3.Шацких	24800	4000	1500	5000	-	13300	1000	1845
4. Иванов	14700	2500	8400	-	-	3800	-	494
5.Шабанова	8800	-	-	-	-	8800	27,60	1153,66
6.Заложных	14300	4000	17400	-	-	0	-	0
7. Орлова	8500	-	-	-	-	8500	-	1105

 

2.7. Начисление ЕСН по каждому работнику

Расчёт единого социального  налога             Таблица 18

Фамилии	Месячный оклад	Выплаты, подлежащие налогообложению			ПФР (22%)			ФОМС (5,1%)			ФСС (2,9%)			Налог на травматизм (1,7%)			Итого ЕСН за I квартал
		Январь	Янв.- Февр.	Январь- Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март	Январь	Янв.- Февр.	Январь-Март
1. Светлов	16000	16000	32000	37900	3520	7040	8338	816	1632	1933	464	928	1099	272	544	644	12014
2. Попова	8000	8000	16000	20500	1760	3520	4510	408	816	1046	232	464	595	136	272	349	6500
3. Шацких	7500	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
4. Иванов	4000	4000	8000	12200	880	1760	2684	204	408	622	116	232	354	68	136	207	3867
5.Шабанова	3000	3000	6000	8800	660	1320	1936	153	306	449	87	174	255	51	102	150	2790
6.Заложных	2900	2900	5800	8300	638	1276	1826	148	296	423	84	168	241	49	99	141	2631
7. Орлова	2800	2800	5600	8500	616	1232	1870	143	286	434	81	162	247	48	95	145	2696