Региональные налоги

Тариф подоходного налога (НДФЛ).

Основным из ряда прямых налогов  является НДФЛ, т.е. налог на доходы физических лиц. Он уплачивается индивидуальными  предпринимателями с доходов от их деятельности, а также с тех доходов, из которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом (к примеру, доходы от реализации квартиры, машины). Основной размер ставки подоходного налога - 13%. Такой процент снимается с физических лиц - налоговых резидентов России. 30% НДФЛ взимается в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

Ставка НДС (Налога на добавленную  стоимость) в 2012 году.

1. Ставка НДС - 18%. Применяется чаще всего
2. Ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%
3. Ставка НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ. 
   В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки
4. Производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%
5. Производная от НДС 18% - рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%

Указанные ставки НДС действуют  с 01 января 2009 года⁵.

Ставка налога на прибыль в 2012 году.

1. С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20% 
   Из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки
2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%
4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%
5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

Ставка налога на доходы физических лиц в 2012 году.

1. Основная ставка НДФЛ в 2012 году - 13%.  
   Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%
2. Ставка НДФЛ 35% применяется для:

А) доходов от стоимости выигрышей  и призов, в части превышающих  установленные размеры

Б) доходы от процентов по вкладам  в банках, в части превышающих  установленные размеры

В) суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров.

3. Ставкой НДФЛ 30% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
4. Ставка НДФЛ 15% действует в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
5. Ставка НДФЛ 9% применяется для:

А) доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  РФ

Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а  также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ставки налогов в 2012 году при  применении специальных налоговых режимов:

1. Ставка ЕСХН в 2012 году (единого сельскохозяйственного налога) - 6%
2. Ставка ЕНВД в 2012 году (единый налог на вмененный доход) - 15% от вмененного дохода
3. Ставка УСНО в 2012 году с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) - 6%
4. Ставка УСНО в 2012 году с объектом обложения доходы минус расходы - 15% 
   Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%.

Статья 58 НК РФ посвящена порядку  уплаты налогов и сборов. В частности, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Кодекс гласит: «Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки». При этом уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 45) допускает возможность уплаты налога в иностранной валюте. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. В некоторых случаях устанавливается особый порядок уплаты налога. Так, согласно НК РФ при отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Госкомитета РФ по связи и информатизации (п. 3 ст. 58, п. 2 ст. 45). 
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу. Что касается федеральных налогов, то порядок уплаты устанавливается Кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. 
       Правила об уплате налога применяются также в отношении порядка уплаты сборов (п. 5 ст. 58 НК РФ). Сроки уплаты налогов и сборов регулируются ст. 57 Кодекса. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Их изменение допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Глава 9 Кодекса посвящена изменению срока уплаты налога и сбора, а также пени. Так, налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подп. 1—3 п. 2 ст. 64 НК РФ. Изменение срока уплаты налога происходит также при предоставлении налогоплательщику инвестиционного налогового кредита (ст. 66 НK РФ), который дает налогоплательщику возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В свою очередь, сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются Кодексом применительно к каждому такому действию. Например, государственная пошлина уплачивается до по-дачи в суд искового заявления⁶.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (ст. 75). Кроме того, в подобных случаях к нему при определенных обстоятельствах могут быть применены меры ответственности за налоговые правонарушения (см. подробнее гл. 9 настоящего издания).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Характеристика основных видов  региональных налогов, особенности их исчисления и взимания

2.1 Налог на имущество организаций

 

        Региональный  налог должен соответствовать  положениям части второй НК  РФ. С учетом ст.17 НК РФ должны  быть определены:

объект налогообложения;

• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Часть вторая НК РФ содержит разд.IX "Региональные налоги и сборы", в котором гл.28 посвящена транспортному налогу, гл.29 - налогу на игорный бизнес, гл.30 - налогу на имущество организаций.

Транспортный налог и налог на имущество организаций являются одними из самых распространенных налогов из уплачиваемых организацией. Транспортный налог введен в действие Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" с учетом положений ст.21 этого Закона с 31 августа 2002 г. Налог на имущество организаций введен в действие Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" с учетом положений п.1 ст.4 этого Закона с 1 января 2004 г.

Основные элементы налогообложения  установлены непосредственно гл.28 "Транспортный налог" и гл.30 "Налог  на имущество организаций" НК РФ. Законодательные (представительные) органы власти субъекта Российской Федерации в своих законодательных актах должны определить только те элементы налогов, право на определение которых им прямо предоставлено НК РФ, - это формы отчетности по налогу, порядок и сроки уплаты налога, налоговая ставка в пределах, установленных НК РФ. Рассмотрим формы отчетности по транспортному налогу и налогу на имущество организаций, порядок их представления в налоговый орган и ответственность за несвоевременное представление отчетности.

Транспортный налог

Налоговый орган, в который подлежит представлению налоговая декларация. В соответствии со ст.ст.83 и 363 НК РФ налоговые декларации представляются налогоплательщиками в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения имущества согласно п.5 ст.83, действующему с 1 августа 2004 г. в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ, признается:

для морских, речных и воздушных  транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества; для транспортных средств, не указанных в пп.1 настоящего пункта, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Таким образом, налоговый орган, в  который подлежит представлению  налоговая декларация по транспортному  налогу, определяется в зависимости  от вида транспортного средства, который  находится в собственности налогоплательщика⁷.

Форма отчетности по транспортному налогу.

В соответствии со ст.356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим  Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в  действие в соответствии с настоящим  Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Согласно п.7 ст.80 НК РФ формы налоговых  деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России. Поскольку  на данный момент такие формы Минфином России не утверждены, действует следующий  порядок. Пунктом 3 ст.80 (в ред., действовавшей до 1 августа 2004 г.) предусматривалось, что формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются МНС России.

Таким образом, налогоплательщиком применяется форма отчетности по транспортному налогу, которая утверждена законом того субъекта Российской Федерации, на территории которого налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортного средства. Если же форма налоговой отчетности (налоговой декларации) по транспортному налогу не утверждена законом субъекта Российской Федерации, т.е. актом, относящимся на основании ст.1 НК РФ к законодательству о налогах и сборах, то применяется форма налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкции по ее заполнению".

Сроки представления налоговой  декларации по транспортному налогу. В соответствии со ст.363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. Соответственно срок, в который подлежит представлению налоговая декларация по транспортному налогу, определяется согласно закону того субъекта Российской Федерации, на территории которого налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортного средства.

Налоговым периодом по транспортному  налогу признается календарный год (ст.360 НК РФ).

Налог на имущество организаций

Налоговый орган, в который подлежит представлению налоговая декларация. В соответствии со ст.372 НК РФ налог  на имущество организаций устанавливается  настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации⁸. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. Согласно ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Таким образом, налогоплательщик (организация), имеющий объект недвижимости, подлежит постановке на учет в соответствующих  налоговых органах субъекта Российской Федерации по месту нахождения данного объекта недвижимости.

Согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 386 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.