Роль имущественных налогов в налоговой системе РФ. Налог на имущество организаций

Данный метод применяется в случаях: при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ; при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки в соответствии с п.4 ст. 154 НК РФ.

Данные ставки получены путем следующего расчета:

НДС = Х/(110)*10    и     НДС = Х/(118)*18

Данными формулы использовались в курсовой работе.

 

4. Расчет налога на имущество организаций

Первоначальная стоимость основных средств на начало года 58000 рублей. Сумма начисленной амортизации на начало года составляет 5500 рублей.

Годовая норма амортизационных отчислений равна:

100% / 12 лет = 8,33%

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

(58000*8,33%)/100% = 4831,4

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет:

4831,4/12лет = 402,6

 

Таблица 3. Расчет налога на имущество ООО «Север»

Показатели	Расчеты, тыс. руб.	Примечания
1. Остаточная стоимость основных средств: на 01.01    на 01.02                        на 01.03                          на 01.04 на 01.05 на 01.06 на 01.07 на 01.08 на 01.09 на 01.10 на 01.11 на 01.12 на 31.12	58000-5500=52500 52500-402,6=52097,4 52097,4-402,6=51694,8 51694,8-402,6=51292,2 51292,2-402,6=50889,6 50889,6-402,6=50487,0 50487,0-402,6=50084,4 50084,4-402,6=49681,8 49681,8-402,6=49279,2 49279,2-402,6=48876,6 48876,6-402,6=48474,0 48474,0-402,6=48071,4 48071,4-402,6=11
2. Среднегодовая стоимость основных средств, руб.	651097,2/13=50084,4
3. Налоговая база, руб.	50084,4
4. Ставка налога, %	2,2
5. Сумма налога на имущество организаций, руб.	50084,4*2,2=1101,8
Суммы авансовых платежей (руб.): - за I квартал - за полугодие - за 9 месяцев	¼*51896,1*2,2/100%=285,4 ¼*51292,2*2,2/100%=282,1 ¼*50688,3*2,2/100%=278,8
7. Сумма налога к уплате  в бюджет, руб.	1101,8-846,3=255,5

Декларация представлена в приложении Г.

 

Вычислив сумму ежемесячных амортизационных отчислений, рассчитываем остаточную стоимость основных средств, которые организация имеет в собственности (см. табл 3. п. 1).

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период: 

 

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка

 

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.  
          Допускается установление дифференцированных (различных) налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.  
          В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода: 

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год - Авансовые платежи

          Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период: 

Авансовый платеж = (Средняя стоимость имущества * Налоговая ставка) / 4

 

5. Расчет транспортного налога

На балансе организации числятся следующие марки транспортного средства: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 88 л.с. в количестве двух штук, один ВАЗ-2105 с мощностью двигателя 76 л.с и один КрАЗ-5444 с мощностью двигателя 260 л.с.

Организация регистрирует один новый автомобиль ВАЗ-21099 в феврале месяце, а один ВАЗ-21099 с октября числится в угоне (есть справка от органов ГИБДД). ВАЗ-2105 снят с регистрации в январе месяце

 

Таблица 4. Расчет транспортного налога ООО «Север»

№ п/п	Марка ТС	Налоговая база, л.с.	Коэффициент	Ставка налога, руб.	Сумма налога, руб.
1	ВАЗ-21099	88	0,92	10	807
2	ВАЗ-21099	88	1	10	880
3	ВАЗ-21099	88	0,75	10	660
4	ВАЗ-2105	76	0,083	10	63
5	ВАЗ-2105	76	1	10	760
4	КрАЗ-5444	260	1	24	6240
Всего					9410

Декларация представлена в приложении Д.

 

Транспортный налог относится к региональным налогам. В соответствии со статьей 356 НК РФ ставки налога, порядок и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы власти в регионах могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица (как российские, так и иностранные, а также лица без гражданства), которые являются владельцами транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации на имя владельцев в законодательно установленном порядке.

Порядок определения налоговой базы установлен в статье 359 НК РФ. Расчет налоговой базы производится отдельно по каждому транспортному средству. В нашем случае налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (см. табл. 4). 

Базовые размеры налоговых ставок установлены статьей 361 НК РФ. Величина налоговых ставок зависит от категории транспортного средства, мощности двигателя или валовой вместимости (см. табл. 4).

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ). Для организаций установлены также отчетные периоды — I, II и III кварталы. По истечении отчетных периодов налогоплательщики должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу. Сумма авансового платежа, уплачиваемого по итогам каждого отчетного периода, определяется следующим образом:

 

налоговая база х ставку налога / 4.

 

Для ООО «Север» авансовые платежи для каждой единицы транспортного средства представлены в таблице 5.

 

Таблица 5. Расчет авансовых платежей

Марка транспортного средства	Налоговая база, л.с.	Сумма авансовых платежей, I кварт. руб.	Сумма авансовых платежей, IIкварт. руб.	Сумма авансовых платежей,IIIкварт. руб.
ВАЗ 21099 (находится на балансе организации целый год )	88	¼*88*10*3/3=220	¼*88*10*3/3=220	¼*88*10*3/3=220
ВАЗ 21099 (регистрируется с февраля)	88	¼*88*10*2/3=147	¼*88*10*3/3=220	¼*88*10*3/3=220
ВАЗ 21009 (числится в угоне с октября)	88	¼*88*10*3/3=220	¼*88*10*3/3=220	¼*88*10*3/3=220
ВАЗ 2105 (находится на балансе организации целый год )	76	¼*76*10*3/3=190	¼*76*10*3/3=190	¼*76*10*3/3=190
ВАЗ 2105 (снят с регистрации в январе)	76	¼*76*10*1/3=63	¼*76*10*0=0	¼*76*10*0=0
КРАЗ 5444 (находится на балансе организации целый год )	260	¼*260*24*3/3 =1560	¼*260*24*3/3 =1560	¼*260*24*3/3 =1560

 

6. Расчет налога на прибыль

Этот налог регулируется гл. 25 Налогового кодекса России с изменениями и дополнениями. Это один из основных видов налогов, которые пополняют региональные бюджеты.

Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ). При этом расходы подразделяются на следующие группы: 
- расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат: материальные расходы (статья 254 НК РФ); расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ); прочие расходы (статья 264 НК РФ)

- внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие группы: 

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ). 

- внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ. 

Для определения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.  
В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ). Кассовый метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. 

Налог на прибыль не начисляется на прибыль тех плательщиков, которые переведены на упрощенную систему налогообложения, на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, которые являются плательщиками сельскохозяйственного налога. 

Основная ставка налога на прибыль, в соответствии со ст. 284 НК РФ, равна 20 процентам. Сумма налога в размере 2 процентов подлежит перечислению в федеральный бюджет РФ, а 18 процентов подлежит перечислению в региональный бюджет. 

 

Таблица 5. Расчет налога на прибыль

Показатели	Расчеты, тыс.руб	Примечания
1. Выручка от реализации:
- продукции собственного производства	35000
- продовольственные товары  первой необходимости	12000
-другие товары, облагаемые  по ставке 18%	5000
2. НДС по реализованной  продукции:
- продукции собственного производства	5338
- продовольственных товаров первой необходимости	1091
- покупным  товарам	763
3. Выручка без НДС:
- продукции собственного производства	29662
- продовольственных товаров  первой необходимости	10909
- другие товары, облагаемые  по ставке 18%	4237
Всего выручка без НДС	44808
2. Расходы, связанные с  производством и реализацией  продукции для целей налогообложения, всего	23675,73
В том числе:
1) материальные расходы, включая учетную стоимость покупных  товаров	7900+8000+3100= 19000
2) расходы на оплату  труда	2707
3) амортизация	200
4) прочие расходы всего, из них:	1768,73
а) страховые  взносы	812,1
б) налог на  имущество организаций	255,5
в) транспортный  налог	9,410
г)  представительские  расходы в пределах норм	600 тыс. руб. По нормативу 2707*4%=108,28
д) прочие расходы	800-108,28=691,72
3. Прибыль от реализации  продукции, товаров	44808-23675,73=21132,27
4.   Внереализационные  доходы	2,0-0,305=1,695
5. Налогооблагаемая прибыль, руб.	21132,27-1,695=21130,575
Налог на прибыль – всего, в том числе: а) налог в Федеральный бюджет   б) налог  в бюджет субъекта  РФ	21130,575*20%= 4226,115 21130,575*2%= 422,61 21130,575*18%= 3803,50