Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине «Налоги  и налогообложение»

 

на  тему № 19: «Система налогообложения  в виде единого  налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности» 
 
 
 
 
 
 
 

Ярославль 2011

 

План

Введение                                                                                                          2

1. Понятие  ЕНВД                                                                                                5

2. Налогоплательщики                                                                                      Ошибка! Закладка не определена.

3. Методы  исчисления ЕНВД                                                                          10

4. Порядок  и сроки уплаты единого налога                                            14

5. Расчетная  часть                                                                                             17

Заключение                                                                                                        21                                                                                              

Список  использованной литературы                                                               22

Введение

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности относится  к специальным налоговым режимам.

     В главе 26.3 НК РФ определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как  надо рассчитывать вмененный доход, и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.

     А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти (п.1 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Если на территории, где введен "вмененный" налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той  деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

     Местным налогом ЕНВД стал только с 2006 года, до этого он считался региональным. При этом к местным органам  власти перешло право устанавливать  виды деятельности, переводимые на "вмененку", и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это предусмотрено Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ.

 

1. Понятие  ЕНВД

     Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса  РФ освобождаются от следующих налогов:

     - налога на прибыль;

     - налога на имущество;

     - единого социального налога (ЕСН);

     - налога на добавленную стоимость  (НДС).

     А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

     - налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

     - налог на имущество физических  лиц;

     - единый социальный налог (ЕСН);

     - налог на добавленную стоимость  (НДС).

     Надо  отметить, что замена уплаты перечисленных  налогов осуществляется только по той  предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги.

     Несмотря  на то, что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что кроме единого налога не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

     В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя  этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, а также российским таможенным законодательством.

     Помимо  этого, исходя из перечня налогов  и сборов, приведенного в статьях 13 - 15 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих  объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

     - налог на добычу полезных ископаемых;

     - сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

     - государственную пошлину;

     - водный налог. 

     А также региональные налоги:

     - транспортный налог. 

     И местные налоги:

     - земельный налог. 

     Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется  обязанность уплаты страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

     Помимо  этого индивидуальные предприниматели  должны платить обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя (ст.28 Закона N 167-ФЗ).

     А вот выплаты пособий по социальному  страхованию регламентирует Федеральный  закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному  социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у  индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Выплата таких пособий работникам (за исключением пособий, связанных с несчастным случаем на производстве или профессиональными заболеваниями) осуществляется по одному из вариантов.

     Первый  вариант. В соответствии со статьей 2 Закона N 190-ФЗ Фонд социального страхования  РФ выплачивает сумму, равную одному МРОТ, из средств, поступающих от единого  налога. А ту часть пособия, которая  превышает один МРОТ, выплачивает  работодатель из собственных средств.

     Что касается обязанности работодателя за счет собственных средств оплатить первые два дня болезни, закрепленной в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ, то на плательщиков "вмененного" налога она не распространяется. Ведь для них порядок выплаты пособия регламентируется Законом N 190-ФЗ, а в нем про два дня ничего не сказано. Аналогичная позиция содержится в письме ФСС России от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243.

     Второй  вариант. Работодатели могут добровольно перечислять страховые взносы по временной нетрудоспособности в Фонд социального страхования РФ в размере 3 процентов от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями главы 24 Налогового кодекса РФ.

     В этом случае выплата пособий будет осуществляться только за счет средств Фонда социального страхования (статья 3 Закона N 190-ФЗ).

     Плательщики ЕНВД обязаны также исчислять  и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Базой для расчета этих взносов являются начисленные по всем основаниям выплаты в пользу работников.

     Если  плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами (статья 24 Налогового кодекса  РФ), то они обязаны исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке (включая НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц).

     С 1 января 2004 года фирмы и коммерсанты  могут применять упрощенную систему  налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД. Напомним, что раньше действовал подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Он запрещал "вмененщикам" использовать УСН. Теперь же в пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных сфер предпринимательства. Обратите внимание: согласно подпункту "в" пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, из пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, устанавливающего порядок совмещения "упрощенки" и ЕНВД, исключены слова "размеру дохода от реализации".

     То  есть теперь эта норма звучит следующим  образом: "Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности".

     Учитывая  изложенное, организация с 1 января 2006 года не должна учитывать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, при  определении лимита доходов, позволяющего не утратить право на применение УСН.

     Также обращаем внимание, что до 1 января 2006 года совмещать ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) было нельзя. Такой запрет содержался в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Однако в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2005 г. N 68-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с этого года данный подпункт утратил силу. Следовательно, теперь сельскохозяйственные товаропроизводители смогут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

 

2. Налогоплательщики

     В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система ЕНВД вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга. Местные власти могут определять виды деятельности, облагаемые "вмененным" налогом, но только в пределах перечня, который установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2006 года этот перечень был расширен. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Согласно этому перечню плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:

     - оказанием бытовых услуг;

     - оказанием ветеринарных услуг;

     - ремонтом, техническим обслуживанием  и мойкой автотранспортных средств;

     - розничной торговлей через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 квадратных метров, а также палатки, лотки и другие объекты (в том числе не имеющие стационарной торговой площади);

     - хранением автотранспортных средств  на платных стоянках;

     - оказанием услуг общественного  питания при использовании зала  площадью не более 150 квадратных  метров (в том числе не имеющих  зоны обслуживания);

     - перевозкой пассажиров и грузов (эксплуатируя не более 20 транспортных  средств);

     - распространением и (или) размещением наружной рекламы, в том числе на автобусах, троллейбусах, трамваях и т.п.;