Специальные налоговые режимы

Статья 346.3 НК РФ определяет порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, признанные сельскохозяйственными товаропроизводителями имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год доля дохода от реализации продукции составляет не менее 70%. Они должны подать заявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.Вновь созданные организации и ИП имеют право подать уведомление в 5-ти дневный срок с даты регистрации налогоплательщика в налоговом органе.Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения[10].

В статье 346.2 НК РФ пункте 6 определяются производители, которыене вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога[11]:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 НК РФ);
2. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
3. казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Применение ЕСХН, заменяет уплату следующих налогов[12].:

• организации: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества);
• индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества).

Объектом налогообложения  в соответствии со статьей 346.4 НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (статья 346.6 НК РФ)[5, с.208].Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ и ст. 250 НК РФ). При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, указанные в ст. 346.5 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие(статья 346.7 НК РФ).

Налоговая ставка по ЕСХН закреплена в статье 346.8 НК РФ и составляет 6%. ЕСХН исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет согласно пункту 2 статьи 346.9 НК РФ не позднее 25 июля[12].

Суммы ЕСХН зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в соответствии с бюджетным законодательством  РФ.

В соответствии со статьей 346.10 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по истечении каждого налогового (отчетного) периода. Декларация представляется налогоплательщиками:

•   по итогам отчетного  периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;

•   по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели  по истечении налогового периода  представляют налоговые декларации согласно пункту 2 статьи 346.10 НК РФ в налоговые органы по месту своего жительства.

Упрощенная система налогообложения

 

Для поддержки  малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСН). Ее особенность  заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение налогового и бухгалтерского учета и сдачу отчетности малым предприятием. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.С 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения была существенно модернизирована.

Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ); налога на имущество организаций; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ[4, с.314].

Индивидуальные  предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ); налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель, в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, выступает налоговым агентом); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)[4, с.315].

Организации, применяющие  УСН, обязаны вести бухгалтерский  учет основных средств (Закон о бухгалтерском  учете 129-ФЗ). Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет. С 2006 года основные средства, приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными долями по отчетным периодом. В целях налогового учета к основным средствам относится имущество, стоимостью более 40 тысяч рублей. Имущество стоимостью 60 тыс. и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов[12].

Для перехода на упрощённую схему налогообложения средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать 100 человек.Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

До 2009 года для  определения лимита выручки использовался коэффициент-дефлятор. В 2010−2012 годах лимит выручки определяется без его использования и составляет 60 млн. руб.

Не имеют права применять УСН  организации, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации и некоторые другие организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Организации и ИП подают заявления о переходе на УСН в  период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе( ст.346.13 НК РФ)[12].

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие  налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов[12].

Выбранный объект налогообложения, необходимо указать в заявлении о переходе на УСН. На основании п.2 ст. 346.20 НК РФ законами субъекта РФ ставка может быть снижена до 5%[9].

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, уплачивается если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы[12].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается.

Налоговую декларацию представляют:

- налогоплательщики-организации  - не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговые органы по месту своего жительства[11].

Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной  УСН, применять и другой режим налогообложения - упрощенный на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения большого количества персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам.

Налоговым периодом считается  срок, на который выдан патент (патент выдается по выбору налогоплательщика  на период от одного до 12 месяцев).

Пункт 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при  осуществлении которых можно  работать с патентом. В этом списке, например, отсутствует понятие "бытовые  услуги".

При применении УСНО объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ признаются доходыидоходы, уменьшенные на величину расходов.

Соответственно налоговой  базой в зависимости от объекта  налогообложения признается денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов соответственно(ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ)[12].

Объект, как правило, выбирает сам налогоплательщик. Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью.

Налогоплательщики при  определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" доходы от реализации и внереализационные доходы.

При определении объекта  налогообложения не учитываются  доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФи доходы в виде полученных дивидендов.

При определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Порядок  признания доходов и расходов регулируется ст. 346.17 НК РФ.

Решение о возможности  применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

 

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Единый налог  на вмененный доход (ЕНВД) - система  налогообложения отдельных видов  предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

• бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
• автотранспортные услуги;
• розничная торговля;
• услуги общественного питания;
• размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
• услуги временного размещения и проживания;
• передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.[11].

Региональные и местные  власти могут вводить ЕНВД по указанным  объектам, с возможностью их уточнения.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)[6, с.244].

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией ( статья 346.26 НК РФ)[6, с.245]

Согласно статье 346.26 НК РФ, налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, если: 

• среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
• доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации составляет более 25%[12].