Специальные налоговые режимы

Доходы

Расходы

1. С общего режима на ЕСХН

Включаются

Суммы ден.средств, полученных до перехода в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода .

Полученные до перехода  на уплату ЕСХН на дату их осуществления;

Если оплата произведена после перехода, то включаются в расходы на дату оплаты.

НЕ включаются

ден.средства, полученные после перехода, если  по методу начисления они были включены в расчет налога на прибыль.

Расходы, оплаченные после перехода на ЕСХН, если до перехода были учтены по налогу на прибыль.

2. С ЕСХН на общий режим

Включены

Выручка, полученная в период применения ЕСХН, если оплата произведена до смены режима.

Расходы на приобретение товаров, которые были оплачены до смены режима.

Смена налогового режима:

Н\н может перейти на ЕСХН добровольно, для чего в период с 20 октября по 20  декабря года, предшествующего переходу  подает заявление, в котором указывают долю от реализации собственной с\х продукции за год, предшествующей подаче заявления.  Вновь созданная организация или зарегистрированный ИП  может подать заявление о применении ЕСХН в течении 5 дней после регистрации. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Возврат на общий режим может быть:

1. добровольным.  С начала нового налогового периода. Заявление подается  до 15 января

2. принудительным. При нарушении ограничений применения ЕСХН. В этом случае н\п обязан уведомить  налоговые органы  в течении 15 дней по истечении отчетного или налогового периода и обязательства в соответствии  с общим режимом  н\о и уплатить пени. При  потере права применения  ЕСХН перейти на него можно будет не ранее чем через год.

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП).

СРП применяется в мировой практике при разработке месторождений полезных ископаемых и представляют собой специальный договор  об организации совместного п\п, заключаемый обычно между  зарубежной компанией и  государственным предприятием по поводу проведения поисково- разведочных работ и эксплуатации месторождения  в определённой области.

Соглашение о разделе предприятий в РФ регулируется ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции» от 30.12.1995 №225-ФЗ, определяющем общие  правила применения СРП, а также права и обязанности сторон. А также НК РФ (глава 26.4), которая устанавливает специальный налоговый режим при выполнении СРП.

Понятие и виды СРП в РФ.

В РФ СРП заключается между РФ, от имени, которого выступает правительство и органы исполнительной власти  субъекта РФ, на территории которого расположен участок недр, и  инвестором, в качестве которого выступает юридическое лицо или объединение юридических ли, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку или добычу минерального сырья и полезных ископаемых.  Если инвестор состоит  из нескольких юр. лиц  то его представляет оператор, который может входить в это объединение,  либо привлекаться на договорных условиях.

Предметом СРП является передача исключительных прав на пользование месторождениями на определённый срок.

На условиях СРП могут разрабатываться только участки недр, находящиеся в районах крайнего Севера, на континентальном шельфе, либо в исключительной экономической зоне РФ, кроме того, на условиях  СРП могут быть разработаны не более 30% всех разведанных в РФ запасов полезных ископаемых. На сегодняшний день действует три соглашения  о разделе продукции:

1.       Хорьягинское месторождение (оператором является Total);

2.       Сахалин-1 (Exxon mobil)

3.       Сахалин-2 (Sakhalin energy)

Перед заключением соглашения о разделе продукции объявляется аукцион на право разработки данного месторождения на обычных условиях. В случае, если аукцион признают недействительным по причине отсутствия участников, то участок  выставляется на аукцион по праву заключения СРП.

Кроме того, обязательным условием при передаче участка на условиях СРП является необходимость обеспечения или сохранения рабочих мест, а также применение  для разработки высоко затратных технологий, которые не могут обеспечить другие нефтяные компании.

По условиям соглашения обязанностями инвестора являются:

       Предоставление преимущества рос.организациям по участию в СРП в качестве поставщиков, подрядчиков, переводчиков и т.д.

       Привлечение в качестве работников не менее 80 % граждан РФ ,а иностранных работников  только при отсутствии специалистов соответствующей квалификации в РФ;

       Приобретение необходимого оборудования  и технических средств, а также материалов в объеме не менее 70% от общей стоимости приобретаемого оборудования в календарном году;

       Осуществление мер по предотвращению вредного воздействия на окружающую среду, а также  ликвидация последствий  такого воздействия;

       Ликвидация всех сооружений, установок  и иного имущества по завершении работ по соглашению.

В соответствии с законом предусматривается 2 варианта СРП:

Произведенная продукция количество продукции в фактически добытом минеральном сырье, соответствующая государственному стандарту РФ, международным стандартам, либо стандартам отрасли.

Компенсационная продукция. Это часть произведенной продукции, которая рассчитывается исходя из затрат на выполнение работ по СРП в календарном году, должна составлять не более 75 %, 80% - на континентальном шельфе, от произведенной продукции. Передается в собственность инвестора.

Цена продукции определяется в соответствии с условиями соглашения за исключением цены  на нефть. Цена  нефти указывается сторонами сделки, но д.б.  не ниже среднего за период уровня цены нефти марки ЮРАЛС на мировых рынках.

Налогообложение СРП.

При разделе прибыльной продукции инвестор уплачивает в бюджет РФ и внебюджетные фонды следующие налоги:

       НДС

       Налог на прибыль

       Страховые взносы

       НДПИ

       Платежи за использование  природными ресурсами

       Плата за негативное  воздействие на окружающую среду

       Водный налог

       Гос. пошлина

       Таможенные сборы

       Земельный налог

       Акциз

По решению законодательного органа субъекта федерации или местного самоуправления инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Кроме того, перечисленные выше налоги, за исключением налога на прибыль, подлежат возмещению инвестору. Также инвестор освобождается от уплаты налога на имущество и транспортного налога в отношении того имущества  и ТС, которое используется именно для целей СРП. При разделе произведенной продукции инвестор уплачивает:

       Страховые взносы

       Гос.пошлина

       Таможенные сборы

       НДС

       Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Для возмещения из бюджета таможенных платежей, налогов и сборов инвестор должен предоставить подтверждающие документы, что все затраты произведены в соответствии со сметами и графиками работ, которые составляются до начала календарного года и утверждается налоговыми органами.

Не перечисляемые в этих сметах затраты не включаются в расчеты компенсационной продукции и следовательно не уменьшают размер прибыльной продукции.

При заключении соглашения инвестор обязан встать  на учет в том налоговом органе, на территории которого  находится месторождение. Если инвестором является объединение юридических лиц, то они все подлежат постановке на учет.

Декларации по налогам инвестор подает в налоговые органы отдельно по каждому соглашению по итогам налоговых периодов в соответствии с НК РФ.

Особенности расчета и уплаты отдельных налогов.

1.       НДПИ.

Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Ставка налога при добыче нефти и газового конденсата 340 руб\т.

НДПИ= Кпи* 340 руб\т *Кц

Кц= (Ц-8)*Р/252  - коэффициент цен на нефть.

Ц- средний за налоговый период уровень цен нефти марки «Юралс» в долларах США за баррель.

Р- курс доллара

Кц округляется до 4 знака после запятой.

За исключением нефти и газ.конденсата ставки НДПИ, предусмотренные НК применяются с коэффициентом 0.5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи, на которое устанавливается соглашение.

2.       Налог на прибыль

В доходы включается стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы инвестора.

Нпр (СРП)= (Д-Р)*20%

Д= прибыль прод-я + внереал.доходы

При расчете расходов учитывается обоснованные и документально подтверждённые расходы, понесенные инвестором  при  выполнении работ по соглашению.

Расходы подразделяются на возмещаемые и уравновешивающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Не признаются возмещаемыми, следующие расходы, произведенные до вступления соглашения в силу:

- на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

- на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения.

Не признаются возмещаемыми, следующие расходы, произведенные (понесенные) после вступления соглашения в силу: