Сравнительная характеристика безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете и налоговом учете

 

 

Содержание

 

Введение...................................................................................................	3
1       Нормативное       регулирование        безвозмездно       полученного
имущества.........................................................................................................	5
2      Сравнительная     характеристика       безвозмездно      полученного
имущества в бухгалтерском учете и налоговом учете.................................	7
2.1   Особенности   применения требований ПБУ 18/02  при  учете
безвозмездно полученных ценностей............................................................	9
2.2     Определение      величины    дохода      в     виде     безвозмездно
полученного имущества..................................................................................	11
2.3    Особенности    налогообложения    операций,    связанных   с
безвозмездно полученными ценностями.......................................................	13
2.3.1 Налог на  добавленную стоимость.........................................	13
2.3.2 Налог на  прибыль...................................................................	14
2.3.3 Налог на имущество  и транспортный налог........................	16
2.4 Амортизация безвозмездно  полученного имущества................	16
3 Формирование налоговых  регистров..................................................	17
Заключение...............................................................................................	20
Библиографический список....................................................................	23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями Кодекса порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.

Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Правильность ведения налогового учета крайне важна, поскольку за нарушения порядка его ведения НК РФ предусмотрены санкции, например:

• Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 ст. 120 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей;
• Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей;
• Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей;
• Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) и др.

Таким образом, ошибки и искажения могут повлечь за собой штрафные санкции, поэтому важно соблюдать все правила ведения учета. При кажущейся простоте отражения хозяйственных операций по безвозмездно полученному имуществу нередки ошибки, ведущие к существенным искажениям бухгалтерского и налогового учета организации, так как эти операции содержат в себе много нюансов.

Данная тема актуальна еще и потому что в начале своей деятельности каждая организация нуждается в своеобразной материальной помощи со стороны учредителей. Последние часто помогают своему «детищу» оставаться на плаву, предоставляя всевозможные взносы и беспроцентные займы. Очень часто обществу безвозмездно передается в собственность или пользование имущество. Периодически встречаются операции по безвозмездной передаче и получению имущества и имущественных прав у многих организаций в процессе их деятельности. Однако при получении таких «подарков» организациям нужно быть очень внимательными.

Целью данной контрольной работы является освоение и закрепление теоретических знаний по налоговому учету операций по безвозмездно полученному имуществу.

Для достижения данной цели ставятся следующие задачи:

• ознакомиться с нормативным регулированием данного вопроса, изучить основные нормативные документы;
• определить как учитываются операции по безвозмездному получению имущества в бухгалтерском учете;
• определить порядок и особенности признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества;
• выявить особенности налогообложения операций, связанных с безвозмездно полученными ценностями;
• ознакомиться с порядком начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу;
• научиться отражать доходы в виде безвозмездного поступления имущества на счетах бухгалтерского учета, формировать регистры налогового учета по соответствующим операциям.

Объектом контрольной работы выступают доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

Для выполнения данной контрольной работы были использованы ресурсы сети Интернет, в частности Налоговый кодекс РФ, положения по бухгалтерскому учету, электронные версии периодических изданий и другие.

Наиболее сложным в работе оказалась обработка собранной информации, поскольку бухгалтерский и налоговый учет, нормативные документы постоянно претерпевают изменения и необходимо учитывать только обновленную информацию.

 

 

 1. Нормативное регулирование  безвозмездно полученного имущества

 

В первую очередь, безвозмездную передачу имущества не стоит путать с передачей имущества в безвозмездное пользование. При безвозмездной передаче имущества право собственности на него переходит от передающей стороны к получающей. Право собственности на имущество, переданное в безвозмездное пользование, остается у стороны передающей (ссудодателя). Договорам безвозмездного пользования посвящена глава 36 «Безвозмездное пользование» Гражданского кодекса РФ, а безвозмездную передачу имущества регулирует совершенно другая статья.

Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Согласно гражданскому законодательству понятие вещи включает в себя движимое и недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Похожие положения содержит и Налоговый кодекс. В пункте 2 статьи 248 НК РФ сказано, что для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Следует отметить, что в этой статье Налогового кодекса в отличие от статьи 572 Гражданского кодекса речь идет не только об имуществе и имущественных правах, но также о работах и услугах.

По сути, безвозмездная передача имущества является дарением. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Дарение является договором, а не односторонней сделкой, поскольку каждый раз требует согласия одаряемого на принятие дара. Обычно согласие выражается в форме принятия дара.

Дарение всегда связано с безвозмездным увеличением имущества одаряемого за счет уменьшения имущества дарителя путем:

• передачи в собственность одаряемому принадлежащей дарителю вещи;

• передачи одаряемому дарителем имущественного права в отношении самого дарителя;

• передачи одаряемому дарителем своего имущественного права в отношении третьего лица (например, право требования известной денежной суммы или корпоративного права в виде пакета акций), т.е. безвозмездной уступки требования (ст. 382—389 ГК РФ);

• освобождения одаряемого от исполнения имущественной обязанности в отношении дарителя (т.е. прощение долга в соответствии со ст. 415 ГК РФ);

• освобождения одаряемого от его имущественной обязанности перед третьим лицом (исполнением этой обязанности дарителем в соответствии с п.1 ст. 313 ГК РФ либо переводом на дарителя долга одаряемого с согласия его кредитора на основании ст. 391 и 392 ГК РФ).

Предусмотренный законом перечень способов дарения носит исчерпывающий характер. Юридические лица, не являющиеся собственниками своего имущества, могут дарить его лишь с согласия собственника-учредителя (п. 1 ст. 576 ГК РФ), если только речь не идет об обычных подарках небольшой стоимости. Это относится и к дарению движимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия (п. 2 ст. 295 ГК РФ) либо в самостоятельном распоряжении учреждения (п. 1 ст. 298 ГК РФ).

Безвозмездная передача имущества от одной коммерческой организации другой, представляющая собой, по существу, операцию по договору дарения, прямо запрещена гражданским законодательством (статья 575 ГК РФ), если только стоимость подарка не превышает 3 тысячи рублей. Тем не менее, часть первая ГК РФ не исключает возможности заключения договора на безвозмездной основе. На практике подобная передача имеет место. Дарение между коммерческой и некоммерческой организациями, равно как и между некоммерческими организациями, возможно. Коммерческое предприятие может подарить вещь или имущественное право физическому лицу при условии, что это лицо не является государственным или муниципальным служащим, служащим Банка России или лицом, замещающим государственные или муниципальные должности, а также работником образовательных, медицинских и других организаций, оказывающих социальные услуги.

В связи с этим возникает проблема правильной организации бухгалтерского и налогового учета соответствующих операций.

Глава 25 НК содержит специальные нормы, устанавливающие правила исчисления налога на прибыль для обеих организаций: безвозмездно передающей имущество (работы, услуги, имущественные права), и получающей. Большинство проблем возникает у получающей стороны.

Отдельные вопросы организации и ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и списанием безвозмездно полученных активов, регулируются некоторыми положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 5/01Учет материально - производственных запасов; ПБУ 6/01 Учет основных средств; ПБУ 9/99 Доходы организации содержит общие принципы учета поступления безвозмездно полученного имущества; ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов; Инструкцией по применению Плана счетов.

2. Сравнительная характеристика  безвозмездно полученного имущества  в бухгалтерском учете и налоговом учете

 

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются доходами от прочей деятельности. Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 уточнено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При применении этой нормы следует учитывать положения других законодательных, нормативных и иных актов. Так, согласно пункту 3 статьи 154 НК РФ, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (НДС), налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 Налогового Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).