Сравнительная характеристика безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете и налоговом учете

Д01 К08 - 91 736 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию;

Начиная с месяца, следующим за месяцем принятия объекта к учету, начисляется амортизация в сумме = 91736/8/12 = 955,5834 руб.

28.02.13

Д41 К60 - 44 000 руб. — принят к учету бонусный товар по рыночной цене (без НДС);

Д60 К98-2 - 44 000 руб. — отражен доход в виде безвозмездно полученного имущества;

Д98-2 К91-1 - 44 000 руб. — признан прочий доход от получения бонусного товара.

Постоянный налоговый актив = 44 000*20% = 8 800 руб.

Д68 К99 - 8 800 руб. - отражено возникновение ПНА.

31.03.13

Д20 К02 - 955,5834 руб. - начислена ежемесячная амортизация по объекту основных средств;

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученному станку, в бухгалтерском учете признается внереализационный доход (п. 7 ПБУ 9/99).

Д 98-2 К 91-1 - 955,5834 руб. — признан внереализационный доход.

 

Таблица 3.1 - Регистр учета поступлений денежных средств

 

Дата поступления	Основание поступления (реквизиты договора)	Условия поступления	Сумма	Признак операции в  иностранной валюте
15.02.13	Выписка банка от 15.02.13	Безвозмездная передача	130 000	-

 

Таблица 3.2 - Регистр учета внереализационных доходов

 

Дата	Вид дохода	Сумма дохода за текущий период	Сумма дохода сначала периода	Код строки налоговой декларации
13.02.13	Внереализационный	28 000	28 000
15.02.13	Внереализационный	130 000	163 000
28.02.13	Внереализационный	44 000	207 000
31.03.13	Внереализационный	956	207 956

 

Таблица 3.3 - Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

 

Дата	Условия получения имущества, работ, услуг, прав	Основание получения имущества, работ, услуг, прав	Вид расхода или дохода	Сумма, тыс. руб.	Количество (в натуральном измерении)	Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов)	Дата признания объекта учета	Основание для признания объекта учета
13.02.13	Безвозмездная передача	Договор №45	Внереализационный	28 000	10 кг	Краска	13.02.13	Договор №45, акт приема-передачи №4
28.02.13	Безвозмездная передача	Договор №51	Внереализационный	44 000	5 шт	Товары	28.02.13	Договор №51, акт приема-передачи №7
31.03.13	Безвозмездная передача	Договор №34	Внереализационный	956	1 шт	Металлорежущий станок	17.02.13	Договор №34, акт приема-передачи №1

 

 

 

 

Заключение

 

В налоговом учете доходы подразделяются на:

• доходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные доходы.

Однако, внереализационные доходы в налоговом учете и доходы от прочей деятельности в бухгалтерском учете не эквивалентные понятия. Однако в данном случае внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества отражаются на 91 счете прочих доходов и расходов организации.

Внереализационными доходами считаются те, которые не связаны с получением выручки от реализации различных видов товаров, работ, услуг, прочего имущества, прав требования и т.д. К внереализационным доходам относятся в том числе и доходы  в виде безвозмездно полученного имущества (согласно ст. 250 НК РФ).

В процессе выполнения контрольной работы была достигнута цель: освоены и закреплены теоретические знания по налоговому учету операций по безвозмездно полученному имуществу.

При достижении данной цели были выполнены следующие задачи:

• ознакомление с нормативным регулированием данного вопроса, изучены основные нормативные документы;
• определено как учитываются операции по безвозмездному получению имущества в бухгалтерском учете;
• определены порядок и особенности признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества;
• выявлены особенности налогообложения операций, связанных с безвозмездно полученными ценностями;
• ознакомиться с порядком начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу;
• приобретено умение отражать доходы в виде безвозмездного поступления имущества на счетах бухгалтерского учета, формировать регистры налогового учета по соответствующим операциям.

В результате выполнения контрольной работы были сделаны обобщающие выдержки.

Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безвозмездно полученное имущество обязательно учитывается на счете 98 субсчете 2 согласно инструкции по применению плана счетов.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Для простоты восприятия представлена схема о порядке определения дохода, если организация получила имущество безвозмездно.

 

Схема 1 - Определение дохода в виде безвозмездно полученного имущества

 

Одной из особенностей учета доходов в виде безвозмездно полученного имущества является возникновение разниц из-за различий бухгалтерского и налогового учета. По материально-производственным запасам разницы возникают в момент их списания, а по внеоборотным активам — при начислении амортизации.

Другой особенностью является то, при безвозмездной передаче НДС не принимается к вычету принимающей стороной, т.к. передающая сторона не предъявляет налог к уплате получателю .

Важным моментом в признании дохода является то, что необходимо сравнить остаточную стоимость по основным средствам и затрты на приобретение по товарам и материалам с рыночной стоиомостью этих объектов и принять к учету их по большей их двух сумм.

Также процесс определения даты признания дохода в виде безвозмездно полученного имущества представлен в виде таблицы.

 

Таблица 1 - Дата признания доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав

 

Вид	Документы	Дата признания дохода	Ссылка на НК РФ
Денежные средства	Платежное поручение, приходно-кассовый ордер	Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу	Подпункт 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273
Основные средства	Договор на передачу основного средства, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма ОС-1	Дата подписания сторонами акта	Подпункт 1 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273
Нематериальные активы	Договор на передачу нематериального актива, акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов
Товарно-материальные ценности	Договор на передачу товарно-материальных ценностей, акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей
Работы, услуги	Договор выполнения работ (оказания услуг), акт приемки-сдачи работ, услуг
Имущественные права	Договор на передачу имущественных прав, акт о приеме-передаче имущественных прав

 

 

Таким образом, учет доходов в виде безвозмездно полученного имущества требует знаний, в первую очередь, соответствующих статей Налогового Кодекса, правильного признания дохода с учетом метода определения доходов и расходов и отражения разниц при необходимости, знания особенностей налогообложения таких операций, при том, что могут возникать сложности при определении рыночной цены полученного объекта.

 

 

 Библиографический список

 

1. Налоговый кодекс (ред. 01.01.2013) от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

2. Гражданский кодекс Российской  Федерации (ред. от 30.12.2012) от 26 января 1996 года N 14-ФЗ [Электронный ресурс]. –  Режим доступа : www.consultant.ru.

3. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 11.03.2004) "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации" [Электронный ресурс]. – Режим доступа :  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_47123/

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов». ПБУ 5/01 Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2007 Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01 Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». ПБУ 18/02  (ред. от 24.12.10). Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

10. <Рекомендации> МНС РФ "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

11. Письмо Минфин России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

12. Письма Минфин России от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/1/350 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : www.consultant.ru.

13. Н.Ш. Шустрова. Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества. // GAAP.RU. [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://gaap.ru/articles/

14. В.Р. Войтов. Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества. // Консультант бухгалтера. [Электронный ресурс]. – Режим доступа :  http://www.konbuh.ru/articles/2004/10/1373.html

15. О. Куликова. Грамотный налоговый учет безвозмездно полученного имущества // Главбух №12, июнь 2012. [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.glavbukh.ru/

16. Ю. Сухоруков. Надо поставить на налоговый учет безвозмездно полученное имущество. // Главбух №10, май 2013. [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.glavbukh.ru/