Субъекты налоговых отношений. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное общеобразовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Государственный  университет сервиса и экономики»

«Институт региональной экономики и управления» 
 
 

Реферат

По  дисциплине: «Бухгалтерское дело»

ТЕМА: «Субъекты налоговых  отношений. Налоговые  правонарушения и  ответственность за их совершение» 
 

Выполнила:

Студентка четвертого курса

Группы 5216

Чака  О.Н.

Очной формы обучения

Проверил:

Мишина  О.В. 

Санкт-Петербург

2011г.

Содержание

Введение

1. Понятие субъектов и объектов налоговых отношений
2. Налоговое правонарушение
3. Ответственность за совершение налоговых правонарушений, виды налоговых правонарушений
4. Уголовная ответственность за совершение налогового правонарушения

Заключение

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство  не может существовать без системы  налогообложения, в то же время существование  налогов без государства также  является невозможным. Возникновение  налогов относят к периоду  становления первых государственных  образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный  аппарат - чиновники, армия, суды. Появление  налогов связано с самыми первыми  общественными потребностями, так  как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства  дорог, поддержания общественного  порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для  возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

В настоящее  время роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме.

Требуемые суммы  налогов государство должно собирать со всех физических и юридических  лиц, объявленных им своими налогоплательщиками.

В данной работе акцентируется внимание не только на субъектах и объектах налоговых отношений, но и на правонарушения, которые довольно часто встречаются, так как еще ни одно государство не смогло достичь цели взимания налогов исключительно методом убеждения. Актуальность этой темы остается и в наше время, в условиях несовершенства и нестабильности налоговых законов и отношений. Задачей данной работы является рассмотрение основных элементов налогообложения, а так же анализ правонарушений и ответственность за их деяние. 
 
 
 
 
 
 
 

1.Понятие субъектов и объектов налоговых отношений

Налоговые правоотношения это многосторонние отношения сложившие в силу фискальной функции государства, которые имеют сложную, но прежде всего двойственную структуру, в результате которой одни субъекты наделены основными правами по получению налогов и сборов, а другие, соответственно, уплачивать их.

В налоговых  отношениях и налогообложении участвует  широкий круг лиц и государственных  органов. Участников этих отношений (субъектов) можно разделить на основных и факультативных. Основными участниками процесса налогообложения являются, с одной стороны:

 -налогоплательщики и плательщики сборов,

-налоговые агенты,

-представители налогоплательщика, непосредственно уплачивающие или связанные с уплатой налогов и сборов;

с другой стороны:

- налоговые и таможенные органы,

-другие уполномоченные государственные и финансовые органы (включая органы казначейства), осуществляющие государственный налоговый контроль и управление в налоговой сфере.

К факультативным (не основным) участникам налоговых отношений можно отнести:

- организации и уполномоченные органы, обеспечивающие перечисление и сбор налогов: банки;

- сборщики налогов и сборов;

-органы и лица, предоставляющие данные о доходах, сделках, имуществе и прочие сведения о налогоплательщиках налоговым органам (нотариусы, органы загса, паспортно-визовой службы, ГИБДД, регистрационные органы, органы лицензирования);

-лица, предоставляющие профессиональную помощь налогоплательщикам (аудиторы, налоговые консультанты);

-правоохранительные и судебные органы (органы налогового расследования МВД России, судьи, процессуальные лица – эксперты, специалисты, переводчики и др.)

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность  уплачивать налоги и (или) сборы. Филиалы  и иные обособленные подразделения  российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь в установленном порядке  исполняют обязанности плательщиков налогов и сборов по месту своего нахождения¹

Под организацией понимают все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные  организации): предприятия, учреждения, банки и т.п.

Н.И. Химичева (3) выделяет три группы субъектов налоговых правоотношений:

1) органы власти, уполномоченные обеспечить полноту  и своевременность поступления налогов (налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы);

2) налогоплательщики:

- юридические  лица, а также их филиалы и  другие обособленные подразделения,  имеющие отдельный баланс и  счет в банке, занимающиеся  предпринимательской деятельностью,  получающие доходы на территории  Российской Федерации, имеющие  имущество в Российской Федерации  и т.д.;

- физические  лица - граждане Российской Федерации,  лица без гражданства, иностранные  граждане, получающие доход; имеющие  в собственности налогооблагаемое  имущество; принимающие наследство  и др.;

- налоговые агенты - источники выплаты доходов: лица, на которые законодательством  возложена обязанность исчисления  и удержания налогов с других  лиц и уплаты их в бюджеты  или государственные внебюджетные  фонды;

3) третьи лица - физические лица, юридические лица, другие субъекты, которые либо  располагают информацией о налогоплательщике,  необходимой для исчисления налогов,  либо от действий которых зависит  надлежащее исполнение обязанностей  и реализация прав налогоплательщиков  и уполномоченных органов.²

Каждый налог  должен иметь самостоятельный объект налогообложения (это положение  не распространяется на сборы), который  может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный  период налогообложения.

В ст.38 НК РФ говорится, что объектами налогообложения  могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (услуг, работ) либо иное экономическое  основание, имеющее стоимость, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  налоговое законодательство связывает  возникновение обязанности по уплате налога.

Финансисты-правовики  предлагают свою классификацию объектов налогообложения: права, действия (деятельность) и их результаты, которые обуславливают  обязанности субъекта уплатить налог³.

Права подразделяются на имущественные:

-право пользования землей,

- право собственности на имущество и т.п.,

и неимущественные:

-право заниматься определенным видом деятельности и проч.

Действиями субъектов  являются :

-вывоз или ввоз на территорию страны товаров,

-реализация товаров,

-операции с ценными бумагами.

Деятельность  – добыча полезных ископаемых и  т.п.

 Результаты  действий и деятельности субъектов  налогообложения –

- прибыль,

-доход,

-добавленная стоимость и т.д.

В НК РФ дается определение  ряда объектных понятий: имущество, товар, работа, услуга, доходы, дивиденды и проценты.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу. Согласно ст.128 Гражданского кодекса к объектам прав относятся:

-вещи, включая деньги и ценные бумаги;

-работа и услуги;

- информация;

- результаты интеллектуальной деятельности;

-нематериальные блага.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а также иное имущество, определяемое Таможенным кодексом (например, валюта).

В большинстве  стран не различаются понятия  «работа» и «услуга», так как разница  в налогообложении между ними отсутствует. Все, что не является реализацией  товаров, рассматривается как реализация услуг. В Налоговом кодексе РФ под работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Другими объектами налогообложения являются доходы, в том числе дивиденды и проценты. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Разновидностью дохода является прибыль, оплата труда и т.д.

Наконец, каким  либо другим экономическим основанием в качестве объекта налогообложения, не относящимся ни к одному из рассмотренных  объектов, можно рассмотреть перемещение  товаров через таможенную границу  страны, природные ресурсы, используемые налогоплательщиками, документы, подлежащие юридической регистрации и т.д.⁴

2.Налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности  за налоговые правонарушения могут  быть привлечены как организации, так  и физические лица в случаях, предусмотренных  гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

-никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

-ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

НК РФ различает  степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

3.Ответственность за совершение налоговых правонарушений, виды налоговых правонарушений