Сущность налогов и налогообложения

Рисунок 3.4 – Структура прочих налоговых доходов, сборов, пошлин

Примечание. Источник: [11]

Что касается отмененных налогов и  сборов прошлых лет, то их удельный вес в ВВП возрос с 0,01 до 0,1 процента. Такая динамика связана с увеличением  в 2010 году объема отмененных платежей более чем в 15 раз.   

В заключение следует отметить, что  в течение последнего пятилетия  в Республике Беларусь проводилась  последовательная работа по совершенствованию  налогового законодательства и снижению налоговой нагрузки на экономику  страны. За этот период отменено 26 неэффективных налогов и сборов, включая «оборотные» налоги с выручки, тормозившие развитие производства и увеличение экспорта. В результате величина налоговой нагрузки в 2010 году снизилась по сравнению с 2006 годом на 6,5 процентного пункта.

В целях дальнейшего упрощения  налоговой системы и сокращения величины налоговой нагрузки на экономику  с 2011 года отменены сбор на развитие территорий, налог на услуги и три платежа  в составе экологического налога (за переработку нефти и нефтепродуктов; за перемещение по территории республики нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений). Таким образом, в текущем году налоговое бремя предположительно снизится до 27,1 процента к ВВП.

Возможно, в налогообложении Республики Беларусь, последовав примеру Российской Федерации, следует создать своеобразную систему договорных отношений между государством и гражданами, предпринимателями по принципу - отдайте государству хотя бы минимум, и оно откажется от жесткого контроля за вашей предпринимательской деятельностью и уровнем ваших доходов. Таким образом, государство, по сути, откажется от использования контрольной функции при налогообложении населения.

Вместе с тем, в системе налогообложения  Республики Беларусь имеются и свои плюсы, которых нет в Российской Федерации. Например, это касается видового содержания инвестиционных льгот.

Необходимо дальнейшее упрощение налоговой системы, которое приведет к существованию семи-восьми основных налогов. Представляется важным уделить внимание совершенствованию системы и порядка взимания местных налогов и сборов, имущественных налогов и сборов.

Дальнейшее планирование смещения акцентов в налоговой политике с косвенного налогообложения в сторону прямого также является перспективным. Это подтверждается ростом ВВП, увеличением доходов населения. Немаловажно и продолжение работы по систематизации категориальных налоговых льгот, что позволит выровнять условия налогообложения для плательщиков и обеспечить частичную компенсацию от реализации мер по предполагаемому снижению налоговой нагрузки [11, с.22].

Оперативное реагирование на изменения  состояния национальной экономики, будь то поведение предпринимательских организаций или государственных органов, должно быстро анализироваться и при необходимости отражаться в законодательстве путем внесения корректив или дополнений.

В Нью-Йорке (США) большую часть  всех доходов бюджета получают от одного имущественного дохода (40%), а в Гааге этот налог приносит 53% собственных доходов города.

В настоящее время в собственности  определенной части населения сосредоточено  значительное имущество, которое должно облагаться налогом на имущество по дифференцированным ставкам. Жилая площадь в пределах установленных норм не должна облагаться в отличие от излишней. Однако в Республике Беларусь доля налогов на собственность в ВВП остается незначительной, хотя за последнее время несколько возросла.

Таким образом, основными направлениями  дальнейшей реформы налоговой системы  должны стать:

• улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения и применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот и расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов;
• оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов, экологических платежей, которые будут являться основой формирования местных бюджетов.

Следует продолжить работу по приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями Всемирной торговой организации, упорядочению ставок таможенных пошлин в условиях подготовки Республики Беларусь в эту организацию.

Успешная реализация данных направлений  приблизит характеристики налоговой  системы страны к международным  стандартам, позволит более эффективно использовать бюджетно-налоговый механизм для повышения эффективности и конкурентоспособности национальной экономики.

Таким образом, подводя итоги 20-летнего  развития налоговой системы Республики Беларусь, можно с уверенностью сказать, что на нынешнем этапе она приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженную направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог курсовой работе, нужно  отметить, что налоговая система  представляет  собой  совокупность  предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления,  изменения  или  отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты,  осуществления  налогового контроля, а также привлечения к ответственности  и  мер  ответственности  за нарушение налогового законодательства.

Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин  и  других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства  в  тот или  иной  период   времени.  Основными   налогами,   посредством   которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской,  так и мировой практике  являются:  НДС,  акцизы,   налог   на   прибыль   (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических  лиц;  таможенные  пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

В  числе  налоговых  функций  ученые  также    называют:   фискальную, распределительную,      контрольную,       стимулирующую,       регулирующую (макроэкономическую), социальную.

Становление рыночной экономики в Республике Беларусь связано с множеством проблем, одной из них на протяжении последнего десятилетия является построение качественно новой налоговой системы.

Налоговая система государства  способствует развитию экономики, росту национального благосостояния, прогрессу общества, решению задач государственной экономической политики. Сориентированная на эти направления налоговая политика предопределит стратегию и тактику налогообложения и тем самым эффективность налоговой системы в целом. Стратегия и тактика являются основанием функционирования налоговой системы, которая реализуется посредством механизма налогообложения, действенность которого находится в прямой зависимости от принципов построения налогообложения и от системы и взаимосвязи заложенных в него элементов.

В основе налогообложения лежит  унифицированная элементная база, которая включает следующие экономические категории: источник, субъект, объект, налоговая база, ставка, налоговая льгота, налоговый период и другие. Эффективность налогового механизма и решение поставленных перед ним задач зависит от качественных характеристик этих элементов и от их взаимодействия, отсутствие последнего приводит к серьезным изменениям направленности воздействия качественных характеристик последних, и как следствие к возникновению отрицательных  внешних эффектов налоговой политики.

Налоговая система Республики Беларусь на начальной стадии своего становления  приобрела преимущественно фискальный характер, выразившийся в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в неэффективных способах его осуществления. Это привело увеличению налоговой нагрузки на приоритетные для республики трудоемкие отрасли национальной экономики.

При анализе налогообложения в  Республике Беларусь был выявлен  механизм действия данной системы, который имеет свои (внутринациональные) особенности, такие как недопущение установления налогов, нарушающих единое экономические пространство и единую налоговую систему государства; установления налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков. Было рассмотрено налоговое законодательство и основные его части.

В работе была прослежена эволюция налоговой системы в Республике Беларусь в разрезе развития экономических отношений. Были выявлены основные недостатки системы налогообложения в Беларуси. Был сделан вывод о необходимости совершенствования налоговой системы с учетом международного опыта, которая показывает, что непременным условием успешного формирования бюджета является высокая предпринимательская активность, которая может быть обеспечена лишь при условии, что выплачиваемые им налоги будут им под силу, будут давать возможность нормально функционировать на условиях самофинансирования и технического совершенствования производства.

Главные недостатки белорусской налоговой  системы можно свести к следующим  позициям:

• налоговая система Беларуси перегружена большим количество налогов и платежей;
• многократное обложение разными налогами одной  и той же базы, в     частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы, что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики; законодательно закреплено неправильное формирование издержек производства, в которые включено более десяти видов налогов платежей, составляющих почти 10% их объема;
• налоговая система имеет многочисленные несистематизированные и малоэффективные налоговые льготы;
• существует доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;
• регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти; роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

После анализа отечественной системы  налогообложения были установлены  основные направления совершенствования  налоговой системы:

• отмена мелких, неэффективных налогов и сборов, выравнивание условий налогообложения для всех категорий плательщиков, совершенствование системы налогового администрирования, сокращение числа контролирующих органов и количества плановых проверок;

 

• сокращение возможностей для уклонения от уплаты налогов.

При рассмотрении последних шагов реформирования налоговой системы в других странах была отмечена возможность применения некоторых методов и в нашей республике.

Таким образом, было определено, что  основными направлениями дальнейшей реформы налоговой системы должны стать:

• улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения и применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот и расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов;
• оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов, экологических платежей, которые будут являться основой формирования местных бюджетов.

Таким образом, данная работа подводит некоторые итоги в отношении  налогов, налоговой системы и  налогообложения. Рассмотрены следующие  основные моменты: содержание, основные виды и сущность налогов, принципы налогообложения, особенности функционирования налоговой системы в Республике Беларусь, ее основные черты, проблемы и перспективы развития и совершенствования.

Проведенный анализ показывает, что  налоговая система Республики Беларусь пока имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятий доходов, неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недостаточно обеспечивает, требуемую доходность бюджета, а с другой – отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

Совершенствование налогов в разных государствах является непрерывным  процессом, обусловленным изменениями  экономических условий. Стабильными остаются лишь налоговые традиции. Корректировке периодически подвергаются налогооблагаемая база, ставки налогов, льготы. Иными словами, налоговые системы являются отражением налоговой политики государств, которая проводится в реальных экономических условиях и должна быть максимально эффективной.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Барсегян, Л. М. Налоги и налогообложение  / Л. М. Барсегян. - Минск : ТетраСистемс, 2009. – 160 с.
2. Василевская, Т.И., Налоги Беларуси: Теория, методика и практика / Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. – Мн.: ООО «Белпринт», 2007. – 328 с.
3. Винокурова, Т.П. Экономическая сущность налогов как объекта бухгалтерского учета и анализа и их классификация для целей управления / Т.П.  Винокурова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - N 10. - С. 40-44.
4. Кашин, В. А. О путях совершенствования налоговой системы / В.А. Кашин // ЭКО. Экономика и организация промышленного производства. - 2008. - N 10. - С. 173-187.
5. Лемешевский, И.М. Макроэкономика. (Экономическая теория. Часть 3). Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений / И.М. Лемешевский. — Минск: ООО «ФУАинформ», 2004. – 576 с.
6. Лукьянова, И.А.  Теория налогов : курс лекций / И. А. Лукьянова. - Минск : БГЭУ, 2009. - 147 с.
7. Макроэкономика: учебное пособие для студентов экон. спец. вузов / [А.В. Бондарь и др.]. - 2-е изд. – Минск: БГЭУ, 2009. - 415 с.
8. Макроэкономика: социально ориентированный подход / под ред. Э. А. Лутохиной. – Минск: ИВЦ Минфина, 2005. – 400 с.
9. Миляков, Н.В.  Налоги и налогообложение : учебник / Н. В. Миляков. - 7-е изд. - Москва : ИНФРА-М, 2009. - 518 с.
10. Налоги и налогообложение: учебник для студентов экон. спец. учреждений, обеспеч. получ. высш. образования / под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - 5-е изд., испр. и доп. – Минск : Вышэйшая школа, 2008. - 317с.
11. Налоговая нагрузка на экономику республики. – Пресс-служба Министерства по налогам и сборам Беларуси. – 24.01.2011.
12. Национальная экономика Беларуси : учебник для студентов экон. спец. вузов / [В.Н. Шимов и др.] ; под ред. В.Н. Шимова. – 3-е изд. – Минск : БГЭУ, 2009. - 751 с.
13. О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь. Отчет. – Минск: Министерство по налогам и сборам РБ, 2011. – 14 с.
14. Полуян, В.Н. Налогообложение в Республике Беларусь и пути его совершенствования / В.Н. Полуян // Вестник Белорусского государственного экономического университета. - 2010. - N 4. - С. 19-22.
15.   Теория финансов: Учеб. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.Е. Бондарь и др. – Минск: БГЭУ, 2006. – 351 с.
16. Шмарловская, Г.А. Бюджетно-налоговое регулирование: теория и практика: учеб.пособие / Г.А. Шмарловская. – Мн.: БГЭУ, 2010. – 80 с.