Трансформация налога на прибыль и её современное значение

.

3. Совершенствование  механизма взимания налога на  прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В частности предполагаются следующие направления реформ:

1) внести  изменения в НК РФ, направленные  на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний;

2) установить  порядок налогообложения экономической  выгоды при совершении операций, когда одна организация предоставляет  другой организации беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.д.

В рамках проводимой налоговой реформы модернизация налога на прибыль должна проводиться  по следующим направлениям:

1) снизить  фискальную функцию налога на  прибыль для развития производства;

2) максимально  унифицировать и упростить порядок  определения доходов и расходов налогоплательщика;

3) ввести  налоговые льготы для предприятий  инновационной деятельности;

4) поставить  в разные налоговые условия  тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции;

5) дифференцировать  ставку налога на прибыль для  стимулирования роста производства  – данное предложение является  основным по совершенствованию  механизма взимания налога на  прибыль организаций.

 

 

 

 

Глава 2.Практическая часть

 

№	Наименование налога	Ставка налога (%)	Примечания
1	НДС	18	100 % в Федеральный бюджет
2	Налог на  прибыль	20	2% в Федеральный бюджет 18% в бюджеты субъектов  РФ
3	Страховые взносы	34	26% в Пенсионный фонд 2,9% в ФСС 3,1% в ФОМС 2% вТерриториальный ФОМС
4	Налог на имущество	2,2	2,2 % в РБ

 

В 2011 году налоговые обязательства ОАО «Волгоградспецводмонтаж» перед бюджетом выглядели следующим образом :

Таблица 2

№	Наименование налога	Сумма налога	Удельный вес (%)
1	НДС с учетом  налогового вычета	1815,2	64
2	Налог на прибыль	30,6	1
3	Страховые взносы и отчисления на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	940,525	33
4	Налог на имущество	48,708	0,9
	Итого налогов	2835,033	1,7

 

Вычисления:

1)НДС с учетом вычета = Выручка(из отч.о приб.и убыт.)*18%-НДС по приобретен.ценностям(из ББ)=(12077*0,18)-(1993*0,18)=1815,12

2)Налог на прибыль = Прибыль  до налогообл.(из отч.о приб.и убыт.)*ставку=153*0,20=30,6

3)Страховые взносы и отчисления  на страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний =Фонд оплаты труда * ставка страх.взносов

Фонд оплаты труда = 8-10% от с/с (беру 25%)

Фонд оплаты труда = 11065* 0,25 =2766,25

СВ = 2766,25 * 0,34 = 940,525

4)Налог на имущество Среднегод.стоим.имущества * ставка

Ставка =0,022

Среднегод.стоимость имущества=(ОС(из ББ на нач.)+ ОС(из ББ на кон.))/2=(2321 +2107)/2=2214

Налог на имущество=2214 * 0,022= 48,708

 

Наибольший  удельный вес имеет  НДС с учетом  налогового вычета, на втором месте  страховые взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, на третьем налог на прибыль ,на четвертом налог на имущество.

 

Деятельность ОАО “Волгоградспецводмонтаж» в 2011 году характеризовалась следующими экономическими показателями :

Таблица 3

№	Показатель	Значение
1	Среднегодовая валюта баланса	6974,5
2	Фонд оплаты труда	2766,25
3	Амортизация ОС	1327,8
4	Материальные затраты	1993
5	Среднегодовая стоимость имущества	2214
6	Среднегодовая величина собственного капитала	6072

 

Вычисления:

1)Среднегодовая  валюта баланса=Вал.бал(из ББ на нач.)+ Вал.бал(из ББ на кон.))/2=(6 588 + 7 361)/2= 6974,5

2)Фонд  оплаты труда = 2766,25(из табл.2)

3)Амортизация  ОС= (10-12 % от с/с (беру 12%))=11065 * 0,12=1327,8

4) Материальные  затраты=1993

5) Среднегодовая стоимость имущества =(2321 +2107)/2=2214

6) Среднегодовая стоимость СК = (Итого по разделу 3 из ББ  на нач + Итого по разделу 3 из ББ на кон.) \ 2 = (5919 + 16072 ) / 2 = 6 072;

 

Необходимо определить налоговую  нагрузку ОАО ОАО «Волгоградспецводмонтаж»  в 2011 году с помощью шести методик.

 

1)Методика  Департамента налоговой политики  Министерства финансов РФ. Для  этого необходимы следующие экономические  показатели :

 

Таблица 4

№	Показатель	Значение
1	Выручка (Вобщ.)	12 077
2	Общая сумма налогов (Нобщ.)	10706,

 

НБ = (Нобщ. / Вобщ.) * 100 % = (2835,033 / 12077)*100% = 23, 5%

 

Вывод : Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции .Данная методика является одной из самой простой в вычислении.

Отношение общей суммы налоговых платежей к выручке составляет 23,5 %.

 

2)Методика  М.Н Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели :

 

 

 

Таблица 5

№	Наименование	Значение
1	Выручка (В)	12 077
2	Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	10706,26
3	Фактическая прибыль, остающиеся после  уплаты всех налогов в распоряжении ОАО ОАО «Волгоградспецводмонтаж» (Пч)	1012

 

Вычисления:

1)В = 740 206 ( из табл.4)

2)Ср = с/с  – НДС по приобрет.ценностям (запасы * 0,18)= 11065 – ( 1993 * 0,18)=10706,26

3)Пч = В – с/с = 1012

 

НБ = ( В-Ср-Пч ) / (В- Ср) = (12077 – 10706,26 – 1012) / (12077 – 10706,26) = 0,26 %

 

Вывод : Методика определения налоговой нагрузки ,разработанная М.Н.Крейниной заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Данные этой формулы показывают ,во сколько раз суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении экономического субъекта.

суммарная величина налогов отличается от прибыли  в распоряжении экономического субъекта в 0,26 раз, т.е налоговое бремя не завышено. Воздействие прямых налогов на финансовое состояние ОАО ОАО «Волгоградспецводмонтаж» небольшое , но требует оптимизации.

 

3)Методика  А.Кадушина и Н.Михайловой. Для этого необходимы следующие экономические показатели :

 

Таблица 6

№	Наименование	Значение
1	Выручка (В)	12077
2	Затраты на оплату труда с учетом страховых взносов и отчислений на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний	6473,025
3	Амортизация (АМ)	1327,8
4	Материальные затраты	1993
5	Внереализационные доходы (Вд)	867
6	Внереализационные расходы (Вр)	1726
7	Чистая прибыль (Чп)	153
8	Общая сумма налогов (Нобщ.)	2835,033

 

Вычисления:

1)В = 12077 ( из табл.4)

2) Затраты  на оплату труда с учетом  страховых взносов и отчислений  на страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний =СВ(из табл 2 + Фонд оплаты труда=2766,25+ 3706,775 = 6473,025

3)АМ = 1327,8 (из табл.3)

4)МЗ = 1993 (из табл. 3)

5)Вд=867 (из отч.о приб.и уб.)

6)Вр=1726 (из отч.о приб.и уб.)

7)Чп=153 (из отч.о приб.и уб.)

8)Нобщ. = 2835,033 (из табл.2)

 Эти  показатели необходимы для расчета  вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных  коэффициентов.

ВСС=В-МЗ-АМ+Вд-Вр

ДС=ВСС+АМ

ВСС=12077-1993-1327,8+867-1726=7897,2

ДС=7897,2+1327,8=9225

С помощью  ДС рассчитаем структурные коэффициенты : Ко,Кзп,Кам, показывающие доля ДС в выручке ,долю затрат на оплату труда и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ДС,а также долю амортизации в ДС.

1)Ко = ДС / В = 9225/ 12077 = 0,76

2)Кзп = ЗП / ДС = 2766,25/ 9225 = 0,3

3)Кам = АМ / ДС = 1327,8/ 9225 = 0,14

Для расчета  налогового бремени по этой методике необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Волгоградспецводмонтаж».

Расчет  чистых активов в ОАО «Волгоградспецводмонтаж». представим в таблице 7.

Таблица 7

№	Наименование	Значение
1	АКТИВЫ НМА	-
2	ОС	2107
3	Незавершенное строительство	-
4	Доходные вложения в материальные ценности	-
5	Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения	-
6	Прочие внеоборотные активы	-
7	Запасы	1993
8	НДС по приобретенным ценностям	358,74
9	Дебиторская задолженность	2038
10	Денежные средства	1152
11	Прочие оборотные активы	63
	Итого активы принимаемые к расчету	7711, 74
12	ПАССИВЫ Долгосрочные обязательства  по займам и кредитам	-
13	Прочие долгосрочные обязательства	-
14	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	37
15	Кредиторская задолженность	1252
16	Задолженность участникам ( учредителям)по выплате доходов	-
17	Резервы предстоящих расходов	-
18	Прочие краткосрочные обязательства	-
	Итого пассивы принимаемые к расчету	1289
	Стоимость чистых активов = Итого активы принимаемые к расчету - Итого пассивы принимаемые к расчету	6422,74

 

Рассчитаем  налоговую нагрузку с учетом чистых активов.

НБ = (сумма  всех налогов / чистые активы) / ( чистая прибыль / чистые активы)=(2835,033/ 6422,74) / (153 / 6422,74) = 0,441/ 0,02 = 22,05

 

Вывод : По данной методике доля налогов в чистых активах примерно в 22 раза превышает долю чистой прибыли в чистых активах, т.е налоговое бремя очень высокое и необходима оптимизация налоговых платежей.

Расчет  налогового бремени для предприятия ОАО “Волгоградспецводмонтаж” по этой методике не выгоден.

 

4)Методика  Е.А Кировой. Для этого необходимы  следующие экономические показатели :

Таблица 8.

№	Наименование	Значение
1	Вновь созданная стоимость ( ВСС)	7897,2
2	Налоговые платежи (НП)	2835,033
3	Социальные отчисления (СО)	940,525

 

Вычисления:

1)ВСС  = 7897,2

2)НП = 2835,033 ( из табл.2)

3)СО = 940,525 (из табл.2)

Дн = ((НП+СО) / ВСС)* 100 %

Дн - относительная налоговая нагрузка

Дн=(2835,033 + 940,525) /7897,2 * 100 %= 47,8 %

 

Вывод: Относительная налоговая нагрузка (Дн) показывает долю налоговых платежей в вновь созданной стоимости (ВСС), т.е в данном случае доля налоговых платежей превышает ВСС примерно в 2,7 раза.

Налоговая нагрузка высокая требуется оптимизация.

 

5)Методика  М.И Литвина. Для этого необходимы  следующие экономические показатели :

Таблица 9

№	Наименование	Значение
1	Выручка	12077
2	НДС с учетом  налогового вычета	1815,2
3	Затраты (З)	1993
4	Страховые взносы и отчисления на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	940,525
5	НДФЛ	В расчетах не учит.
6	Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод.)	2214
7	Налог на имущество (НИ)	48,708

 

Вычисления:

1)В = 12077 ( из табл.4)

2) НДС с учетом вычета = (из табл.2)

3)З  = 370 343

4)СВ = 45 289,904 (из табл.2)