Упрощенная система налогообложения в ООО «Турне»

 

Лапусто М.Г. [11] отмечает, что учитывая предложенную систематизацию положений учетной политики, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, несмотря на существующие отдельные различия в определении стоимости имущества или признания в расходах (например, основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров), существуют объективная необходимость и возможность сближения бухгалтерского и налогового учета. Поэтому субъекту малого бизнеса достаточно в учетной политике предусмотреть механизм, наиболее приемлемый для обоих видов учета.

Во-вторых, чем проще деятельность хозяйствующего субъекта, тем больше возможностей для обеспечения соответствия элементов учетных политик налогового и бухгалтерского учета, что и позволяет организовать эффективную систему получения информации для налогообложения в рамках бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

2. Упрощенная система налогообложения в ООО «Турне»

 

1. Краткая экономическая характеристика организации

 

Туристическая фирма «Турне» основана в августе 2010 г. Учредительными документами фирмы «Турне» являются Устав, решение участников. Учредители – два физических лица.

В Уставе указывается фирменное наименование организации (ООО «Турне»), его местонахождение (г. Омск, ул. Энергетиков, д. 69А, кВ. 43), правовой статус (общество с ограниченной ответственностью), а также цели и виды деятельности. Устав ООО «Турне» включает следующие положения: общие положения; цели, задачи и предмет деятельности общества; права и обязанности участника общества; уставной капитал общества; имущество общества; органы управления, контроль и отчетность; порядок хранения и предоставления участникам и третьим лицам документов общества; ликвидация и реорганизация общества; прочие условия.

Основные направления деятельности организации являются традиционные для омского туристского рынка направления: Турция, Египет, Европа. Но фирма по желанию клиента может отправить его в любую точку планеты.

Директором фирмы является Волконская С.А. Штат фирмы состоит и четырех человек:

–директор,

–бухгалтер,

–два менеджера.

Структура управления ООО «Турне» состоит в том, что управление осуществляется одним лицом – директором, которая получает информацию от своих подчиненных, принимает решения по всем вопросам, относящимся к деятельности фирмы.

Стратегию развития фирмы разрабатывает так же директор. Менеджеры работают с клиентами, оформляют необходимую документацию. Бухгалтер ведет учет денежных средств, начисление заработной платы сотрудникам, составляет отчетность.

Так как ООО «Турне» создано в августе 2010 г. сравнительный анализ основной деятельности можно провести только за кварталы 2011 г. (Таблица 2).

Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности

ООО «Турне» за 2011 г., тыс. руб.

Показатели	Кварталы				Отклонение, IV квартала к I кварталу (+–)	Темп роста IV квартала к I кварталу, %
	I	II	III	IV
1.Доходы, тыс. руб.	38	90	42	-	-38	0
2. Управленческие расходы, тыс. руб.	34	34	34	34	0	0
3. Налог по УСН, тыс. руб.	2	5	3	-	-2	0
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	2	51	5	-34
10. Среднесписочная численность персонала, чел.	4	4	4	4	-	0

 

Проследив динамику основных показателей за 2011 г. можно сделать следующий вывод. Доходы в IV квартале 2011 г. составили ноль, т.е. производственный потенциал предприятия снизился.

 

2.2. Характеристика элементов налогообложения при упрощенной системе налогообложения

 

ООО «Турне» является малым предприятием и применяет систему налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО).

Объектом обложения для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину  расходов.

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Организация не вправе менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Однако по истечении 3 лет организация может менять объект налогообложения ежегодно (Письмо Минфина России от 04.12.2007 № 03-11-04/2/292).

Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы» является одной из наиболее простых, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у организаций отсутствует. Однако за организацией сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности вне зависимости от выбора объекта налогообложения (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ. При этом доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (ст. ст. 249 - 251 НК РФ).

Состав расходов, учитываемых при упрощенной системе, определяется в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Большинство расходов учитывается в соответствии с порядком признания расходов в целях исчисления налога на прибыль (оплата труда, страхование имущества и др.). Материальные расходы учитываются в момент оплаты поставщикам, т.е. до списания в производство. Особый порядок предусмотрен для учета расходов на приобретение, достройку, модернизацию основных средств, расходы на приобретение нематериальных активов. Такие расходы учитываются с момента ввода в эксплуатацию, а в отношении нематериальных активов - с момента принятия данных активов на бухгалтерский учет. В течение налогового периода такие расходы учитываются равномерно по отчетным периодам. Статьей 346.17 НК РФ установлен кассовый метод признания доходов и расходов (по оплате).

В ООО «Турне» налогооблагаемая база рассчитывает по методу «доходы». Учетная политика в ООО «Турне» отсутствует.

 

2.3. Расчет и отчетность по платежам при упрощенной системе налогообложения

 

ООО «Турне» попадает в перечень видов деятельности, облагаемых УСНО, оно не составляет бухгалтерскую отчетность, а представляет в налоговую инспекцию декларацию по УСНО.

Предприятие освобождено от уплаты налогов, которые заменяет УСН и ЕНВД. В гл.26.3 НК РФ перечислены эти налоги:

1. налог на прибыль;
2. налог на добавленную стоимость;
3. налог на имущество;

ООО «Турне» применяет УСНО по методу «доходы». Поэтому объектом налогообложения являются доходы, полученные ООО «Турне» за год. Для учета доходов применяется «Книга учета доходов и расходов», утвержденная Приказом Минфина от 31.12.2008 г. № 154н.

Книга заводится на каждый налоговый период, предприятие ведет ее в электронном виде. По окончании налогового периода бухгалтер предприятия распечатывает «Книгу учета доходов и расходов» на бумаге, прошнуровывает, пронумеровывает, на последнем листе указывает количество страниц, которое подтверждается подписью руководителя и печатью организации, налоговик также расписывается и ставит печать по окончании налогового периода.

В первом разделе хозяйственные операции в Книге отражаются в хронологической последовательности на основании первичных документов. По каждому учтенному документу указываются дата и его номер, содержание операции и сумма.

Согласно порядку заполнения данного раздела в графе «Доходы - всего» отражаются полученные доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении, например, доходы, относящиеся к ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ, а в графе «Расходы - всего» - все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому налогоплательщикам в этих графах необходимо указывать суммы по всем операциям, в том числе не учитываемым при формировании налогооблагаемой базы.

Согласно ст. 346.17 НК РФ доходы и расходы признаются по оплате, то есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, в кассу, а также получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, погашения задолженности иным способом.

ООО «Турне» выбрало объектом налогообложения «доходы». Ставка налога 6%.

В Книге указанные операции отражены следующим образом (Приложение А):

По итогам I, II, III, IV кварталов 2011 г. предприятием получены следующие данные (Таблица 3):

Таблица 3 – Выписка из Книги доходов и расходов ООО «Турне»

за 2011 г.

Отчетный период	Доходы, руб.
Итого за I квартал	38279,92
Итого за II квартал	90296,53
Итого за полугодие	128576,45
Итого за III квартал	41601,69
Итого за 9-ть месяцев	170178,14
Итого за IV квартал	-
Итого за год	170178,14

 

На основании «Книги доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» ООО «Турне» составляет налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение Б).

Раздел второй налоговой декларации за год «Расчет налога (минимального) налога» в ООО «Турне» выглядит следующим образом (Таблица 4):

Таблица 4 – Выписка из налоговой декларации ООО «Турне» за 2011 г.

Наименование показателей	Код строки	Объект налогообложения (доходы), руб.
Сума полученных доходов	010	170178
Сумма произведенных расходов	020	-
Итого получено убытков	041	-
Налоговая база для исчисления налога	060	170178
Ставка налога (%)	070	6
Ставка минимального налога (%)	090	-
Сумма исчисленного минимального налога, по итогам налогового (отчетного) периода	100	10211

 

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. ООО «Турне». В ООО «Турне» не заполнена строка 110 сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности».

ООО «Турне», является плательщиком страховых взносов в ПФ РФ и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Рассмотрим на примере расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ООО «Турне» за 2011 г. (Приложение В) в Таблице 5.

Таблица 5 – Расчет авансовых платежей в ПФ РФ в ООО «Турне»

за 2011 г.

Показатель	База для начисления страховых взносов, руб.	Начислено страховых взносов, руб.
		Страховая часть трудовой пенсии		Накопительная часть трудовой пенсии
		тариф, %	Сумма	тариф, %	Сумма
Для лиц 1966 года рождения и старше	113106	14	15835
Для лиц 1967 года рождения и моложе 34557	22212	8	1777	6	1333
Итого	135318	х	17612	х	1333