Возникновение и развитие налогов

              Льготы по НДС установлены статьями 149, 150 НК РФ. Льготы заключаются в том, что от налогообложения освобождаются операции по реализации отдельных видов товаров, работ, услуг. Так, например, не подлежат налогообложению:

- сдача в аренду служебных и жилищных помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях

- реализация продуктов питания, произведённых столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

- услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

- банковские операции (за исключением инкассации);

- услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.

              Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период не позднее  20-го числа месяца, следующего за истекшим.

Тема №5.  Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций это федеральный прямой налог. Налог на прибыль – это основной бюджетообразующий налог, на долю поступлений по этому налогу приходится 20-25%. Порядок исчисления и уплаты налога  определен главой 25 НК РФ.

Плательщики налога:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)  получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы.

              Объектом налогообложения является прибыль организаций, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину производственных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

              Все доходы, полученные организациями, подразделяются на две группы: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

              Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесённые налогоплательщиком.

              Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

              Расходы подразделяются на три вида:

1) расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы);

2) внереализационные расходы;

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки).

              Убытки включают в себя: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной к взысканию; потери от браков, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.

              Если в налоговом (отчётном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база принимается равной нулю.

              Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

1) по методу начисления;

2) по кассовому методу.

              Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

              Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчётными периодами по налогу на прибыль признаются: а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; б) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Ставки налога. С 2002 года ставка налога на прибыль была снижена до 24%, в том числе в федеральный  бюджет налог зачисляется по ставке 6,5%, в бюджеты субъектов РФ – по ставке 17,5%.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Законодательно установлены три варианта уплаты налога.

1.      Уплата налога авансовыми платежами исходя из  предполагаемой прибыли. В этом случае  плательщики определяют сумму ежемесячного авансового платежа в соответствии с порядком, установленным ст.286 НК РФ. Суммы ежемесячных авансовых платежей засчитываются при уплате  авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи, уплаченные по итогам отчетных периодов засчитываются при уплате налога по окончании налогового периода.

2.      Уплата налога ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление  суммы ежемесячного авансового платежа производится исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

3. Уплата налога ежеквартальными авансовыми  платежами. В этом случае отдельные категории плательщиков (организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн.руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации и ряд других) уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи  по итогам отчетных периодов засчитываются при уплате налога по окончании налогового периода.

Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего учета  налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций:

              - за отчетный период – не позднее 28 дней по окончании отчетного периода;

              -за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

              В эти же сроки уплачиваются суммы авансовых платежей и суммы налога по окончании налогового периода.      

Тема № 6. Налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций введен в РФ впервые с 1992года. Это региональный прямой налог. С 1.01.04 года порядок исчисления и уплаты налога определяется главой 30 НК РФ.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.

Не признается объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по его остаточной стоимости.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца в налогом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 

   Статьей 379 НК РФ предусмотрено, что отчетными периодами по налогу на имущество организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка не может превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей.

Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов РФ.

Тема №8. Налог на доходы физических лиц.

В отличие от большинства остальных налогов этот налог в российском налогообложении имеет большую историю. Впервые подоходное налогообложение граждан в России было введено с 1916 года. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это федеральный прямой налог  Сегодня это один из основных бюджетообразующих налогов. Доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета составляет 10 – 10,5%. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ с 2001 года регулируется главой 23 НК РФ.

Плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России (физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектами налогообложения являются доходы от источников на территории РФ и за ее пределами в виде заработной платы, премий и других вознаграждений, натуральных выплат, вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, материальной помощи, подарков, призов; материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину доходов, не подлежащих налогообложению, и сумму налоговых вычетов. В состав налоговой базы включаются доходы в денежной форме, в натуральной форме (ст.211) и в форме материальной выгоды (ст. 212).

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К таким доходам, в частности, относятся :

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за ребенком);

- государственные пенсии;

- компенсационные выплаты, предоставляемые в рамках действующего российского законодательства;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника ит.д.;

- стипендии  учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов и т.д.

- суммы в пределах 4000руб., выплаченные физическому лицу по каждому из оснований, предусмотренных законом, в том числе: стоимость подарков, полученных налогоплательщиком; суммы материальной помощи, оказываемой работодателем;  возмещение (оплата) работодателями работникам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, по назначению врача; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товара или по решению Правительства РФ и ряд других.

Для исчисления налога налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов.

Налоговые вычеты – суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свой доход в целях налогообложения. В настоящее время законодательство предусматривает следующие налоговые вычеты:                                                                                                                                                                                                                                                  стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Рассмотрим каждый из этих типов вычетов более подробно.