Налоги,уплачиваемые юридическими лицами

Если УСН предусмотрена преимущественно  для малого бизнеса, то плательщикам вменённого налогам может быть любая организация или

10

предприниматель – физическое лицо (однако фактически ЕНВД тоже ориентирован на малый бизнес). Иными словами, ключевое значение здесь – вид  деятельности. Для многопрофильных  организаций требуется вести

раздельный учет результатов деятельности. Общим же для двух систем является то, что как и при УСН, ЕНВД заменяет собой целый ряд налогов,

уплачиваемых по общей системе, но не все. Важно ещё раз подчеркнуть, что освобождение от уплаты общих налогов предусматривается только в части предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При расчете данного налога оперируют не фактическими стоимостными данными по результатам деятельности хозяйствующего субъекта, а некоторыми физическими, легко проверяемыми показателями, отражающими потенциальные возможности получения дохода в данном виде деятельности⁵. Основными понятиями ЕНВД являются:

- Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;

- Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определённый вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

- Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (см. приложение 1).

Налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Налогоплательщик обязан уплатить налог по итогам налогового периода (квартал) не позднее 25-го числа первого  месяца

следующего налогового периода. Налоговые  декларации предоставляются по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

1.3. Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами

 

 

 

Согласно ст.12 части первой Налогового кодекса РФ года в Российской Федерации  устанавливаются и взимаются  следующие виды налогов и сборов:

- Федеральные налоги и сборы;

- Региональные налоги и сборы;

- Местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые Налоговым  кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

- Налог на добавленную стоимость;

- Акцизы

- Налог на доходы с физических лиц;

- Единый социальный налог;

- Налог на прибыль организаций;

- Налог на добычу полезных ископаемых;

- Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

- водный налог; 

-Сборы за пользования объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов;

- Государственная пошлина.

Рассмотрим налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС признаются организации  и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную

12

границу РФ. Объектом налогообложения  являются следующие операции:

- Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении

отступного или новации, а также  передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

- Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

- Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов,

санаториев и других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям,

осуществляющим использование  или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в

рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в

13

определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

- Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам

государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным  унитарным предприятиям;

Налоговую базу при реализации, при  передаче для собственных нужд, при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)⁶.

Налоговые ставки устанавливаются  в зависимости от видов товаров (работ, услуг). По ставке 0% налогообложение  производиться при реализации:

- Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

- Работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- А также другие товары (работы, услуги)

Налоговая ставка 0% распространяется на реализацию нефти, включая стабильный газовый конденсат и природного газа, которые эксплуатируются на территории государств – участников СНГ. Налогообложение производиться  по налоговой ставке 10% при реализации некоторых:

- Продовольственных товаров;

- Товаров для детей;

14

- Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

По ставке 18%, а не 10%, будут облагаться следующие операции:

- Услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжно продукции;

- Редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством

периодических печатных изданий и  книжной продукции;

- Услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;

- Услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Налогоплательщики имеют право  уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные  в ст.171 главы 21 НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством (см. приложение 2).

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются исключительно  физические лица: как резиденты, так  и нерезиденты. К 

15

налоговым резидентам относятся  граждане Российской Федерации, лица без  гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности  менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами. С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта  проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить  официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения налога с доходов физических лиц у  налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие  от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся дивиденды и проценты, а также страховые выплаты  при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями  или иностранными организациями⁷.

При определении налоговой  базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так ив натуральной  форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При  этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  же других органов производятся какие - либо удержания, то такие удержания  не могут и не должны уменьшать  налоговую базу данного конкретного  налогоплательщика.

При исчислении налога на доходы физических лиц,

налогоплательщики имеют  право на применение налоговых вычетов:

- Стандартных;

- Социальных;

- Имущественных;

- Профессиональных.

Основная налоговая ставка - 13%. Но для отдельных видов налога действуют следующие ставки:

35% - а) стоимость выигрышей  и призов, полученных в конкурсах,  играх и др. мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ,  услуг в части превышения 4000 рублей;

б) процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования;

30% - по доходам, полученным  физическим лицом, не являющимся  налоговым резидентом Российской  Федерации.

9% - в отношении доходов  от долевого участия в деятельности  организации в виде дивидендов  и в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам, в отношении которых  применяется базовая налоговая  ставка.

Начисленную налогоплательщиком за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы, текущего периода, сумму налога.

Сумма налога, применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, рассчитывается налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. Удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. Перечисление налога в бюджет производится не позднее  дня фактического получения в  банке денежных средств для выплаты  дохода.

17

И так, в данной главе были рассмотрены вопросы, касающиеся особенностей налогообложения юридических лиц. Было выяснено, что в отношении юридических лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, госпошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

При этом важно подчеркнуть, что немаловажными особенностями  налогообложения являются:

- постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

- предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;

Общим заключением явилось  понимание того, что под налогообложением юридических лиц может подразумеваться  процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством  выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления  предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более  низкого уровня возникающих при  этом налоговых обязательств налогообложения  юридических лиц.

 

 

 

 

 

18

Глава 2. Общая характеристика налогов, уплачиваемых юридическими лицами

 

2.1. Налог на прибыль организации

 

 

Налог на прибыль организаций  один из наиболее сложных в налоговой  системе РФ. Его облагаемая база затрагивает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения  признается прибыль, полученная организацией. Для российских организаций и  иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К  доходам относят: