Налоговые правонарушения в РФ: теория и практика

 Федеральное агентство по образованию РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Волгоградский  государственный университет»

Факультет мировой экономики и финансов

Кафедра теории финансов, кредита и налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

Налоговые правонарушения в РФ: теория и практика (на примере федеральных налогов и сборов)

 

 

 

Выполнила:

студентка факультета

МЭиФ

группы НО-062

Хомутецкая М.Н.

Проверила:

ассистент кафедры ТФКН

Чанкселиани Л.Г.

 

 

 

Волгоград, 2010

 

Содержание

 

Введение

1. Теоретические аспекты налогового  правонарушения

1.1 Сущность налогового правонарушения

1.2 Признаки налогового правонарушения

2. Налоговые правонарушения в  Российской Федерации

2.1 Причины возникновения налоговых  правонарушений

2.2 Классификация налоговых правонарушений, существующих в Российской Федерации

3. Практика налоговых правонарушений

3.1 Статистика налоговых правонарушений  в Российской Федерации

3.2 Практические ситуации с налоговыми  правонарушениями

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

В современных условиях налоговые правонарушения приобретают  все более массовый характер. Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых правонарушений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический. Как показывает статистика, чаще всего налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет1.

Общественная опасность  налоговых преступлений и правонарушений состоит прежде всего в том, что  перекрываются каналы поступления  денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней страны. Недостаток средств в бюджете прежде всего сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики. Поэтому массовое сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов являются одной из серьезных внутренних угроз экономической безопасности страны.

В этой связи на современном  этапе очень важным представляется глубокий, как научный, так и практический анализ положений налогового законодательства РФ в части ответственности за налоговые правонарушения, выявление пробелов и противоречий, проблемных ситуаций и слабых сторон.

Цель курсовой работы непосредственно заключается в  анализе существующих в Российской Федерации налоговых правонарушений путем исследования сущности и видов налогового правонарушения, а также обращения к статистике их возникновения для выявления наиболее распространенных в настоящее время налоговых правонарушений в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить сущность налогового правонарушения путем сопоставления его с налоговым преступлением для целесообразности их разграничения и выделения налогового правонарушения в отдельную категорию;

выявить основные признаки налогового правонарушения с помощью юридических категорий для определения состава налогового правонарушения;

проанализировать причины возникновения и существования налоговых правонарушений путем рассмотрения различных подходов к их классификации для профилактики предотвращения налоговых правонарушений;

рассмотреть основные виды налоговых правонарушений путем изучения Налогового кодекса РФ и проанализировать наиболее распространенные правонарушения, изучая их основные характеристики;

выявить основные способы  совершения налоговых правонарушений в Российской Федерации, а также  отрасли экономики, в которых  наблюдается наибольшее количество нарушений налогового законодательства путем исследования приведенной  статистики с целью установления наиболее распространенных налоговых  правонарушений;

в качестве примера рассмотреть несколько практических ситуаций налоговых правонарушений с помощью сопоставления позиций различных субъектов.

Объектом работы выступает  непосредственно налоговое правонарушение.

Предметом курсовой работы являются отношения, складывающиеся в процессе совершения налоговых правонарушений в РФ.

Методологическую основу работы в рамках системного подхода  составили субъектно-объектный, структурно-функциональный, логический методы исследования, а также методы анализа и синтеза.

В качестве теоретической  основы изучения в работе применялись  труды и учебные пособия российских авторов по налоговым правонарушениям. Это работы таких авторов, как  Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В., Трегубова Е.В., Глушко Д.Е., Теплова Н.А.. Для написания курсовой работы были рассмотрены различные информационные источники: учебно-методическая литература, периодические издания, информационные ресурсы. Главной теоретической основой являлся Налоговый кодекс РФ.

Курсовая работа состоит  из введения, основной части, включающей в себя три главы, заключения и  списка литературы. В первой главе  характеризуется сущность и признаки налоговых правонарушений, а также их отличия от налоговых преступлений. Во второй главе с разных точек зрения рассматриваются основные причины возникновения налоговых правонарушений. В третий главе анализируется статистика налоговых правонарушений, и приводятся в пример несколько налоговых правонарушений с различными позициями. Работа оформлена несколькими таблицами.

 

 

1. Теоретические аспекты налогового правонарушения

 

1.1 Сущность налогового правонарушения

 

Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности и юридическому оформлению теория права объединяет их в две  группы: преступления и проступки.

Также в сфере налоговых  правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все  правонарушения можно подразделить на налоговые преступления и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

В словаре по экономике и финансам содержится следующее определение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение - понимается противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность2.

Однако наиболее точным и оптимальным, на наш взгляд, является понятие налогового правонарушения, представленное в Налоговом кодексе.

Под налоговым правонарушением  понимается противоправное, виновное деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным лицом, ответственность за которое установлена  соответствующей нормой НК РФ3.

Налоговое правонарушение и налоговое преступление не являются тождественными категориями. Они отличается друг от друга степенью общественной опасности.

Под налоговым преступлением  понимается совершенное в налоговой  сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим  уголовным законодательством территории, к юрисдикции которого оно отнесено.

Если проанализировать определение налогового преступления, легко заметить, что оно содержит в себе все признаки налогового правонарушения. Таким образом, преступление в налоговой  сфере не может существовать само по себе без налогового правонарушения.

Содержанием объективной  стороны налогового преступления является то или иное налоговое правонарушение. Оно же трансформируется в налоговое  преступление при наступлении общественно опасных последствий.

Сравним налоговое правонарушение и налоговое преступление по основным критериям. Отличия между ними заключается в следующем.

 

Таблица 1

Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений4

Критерий	Налоговые правонарушения (ст. 116 - 129 НК РФ)	Налоговые преступления, предусмотренные УК РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ)
1. Объект	Отношения возникающие  в связи с осуществлением конституционной  обязанности платить установленные  законом налоги и сборы, вести  налоговый контроль и учет;	Отношение по уплате подоходного налога, налогов с организаций и взносов в государственные внебюджетные фонды;
2. Субъект	Физические  лица и организации;	Физические  лица;
4. Ответственность	Допускается применение лишь налоговых санкций в виде штрафов;	Применяются различные виды уголовных наказаний  вплоть до лишения свободы;
5. Характер  совершения	Могут совершаться умышленно или по неосторожности;	Характеризуются лишь наличием умышленной формы вины;
6. Наличие  судимости	Совершение  налогового правонарушения не влечет судимости (после привлечения лица к ответственности);	Осуждение за налоговые преступления влечет судимость лица.

 

Таким образом, налоговые правонарушения и налоговые преступления не тождественные понятия, они различаются степенью общественной опасности.

Налоговые правонарушения по сравнению с налоговыми преступлениями представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а только НК РФ. Кроме того, они влекут за собой не наказание, а взыскание (ст. 114 НК РФ).

После того, как мы выяснили сущность налогового правонарушения, целесообразно выделить его основные признаки, определяющие состав налогового правонарушения.

 

1.2 Признаки налогового  правонарушения

 

Анализ приведенного ранее определения позволяет  выделить три признака, квалифицирующих  налоговое правонарушение5:

1) противоправность действий (бездействия) лица;

2) наличие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) ответственность за  совершение противоправных действий (бездействия), установленная НК  РФ.

Противоправность деяния применительно к налоговым правоотношениям  означает, что действия (бездействие) лица нарушают конкретные правовые нормы, установленные НК РФ или другими  федеральными законами о налогах и сборах6.

Например, противоправность будет иметь место, если налогоплательщик необоснованно применит налоговую  льготу по НДС, предусмотренную ст. 149 НК РФ.

В то же время в случае, когда действия налогоплательщика  будут противоречить иному правовому  акту, например приказу ФНС России, Минфина России или других исполнительных органов, говорить о противоправности деяния нельзя.

Наличие вины лица в совершении налогового правонарушения - второй признак  налогового правонарушения.

При отсутствии вины лица совершенное им деяние перестает  отвечать признакам налогового правонарушения, что автоматически исключает  возможность привлечения лица к налоговой ответственности7.

Существуют две формы  вины лица в совершении налогового правонарушения - умысел и неосторожность.

Умысел в действиях  лица усматривается в том случае, если лицо, совершившее правонарушение, осознавало противоправный характер своих  действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление  вредных последствий таких действий (бездействия).

Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших  вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В частности, п. 3 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или  неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенная умышленно, влечет взыскание санкций в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

За аналогичные действия, но совершенные по неосторожности, штраф взыскивается в размере 20%.

При определении вины как признака, квалифицирующего налоговое  правонарушение, следует помнить, что  ее наличие в действиях организации-налогоплательщика  определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения8.

Далеко не всегда виновное действие (бездействие), подпадающее  под определение налогового правонарушения, будет вести к применению мер  налоговой ответственности. Это  связано с тем, что существуют обстоятельства, при наличии которых  вина лица в совершении налогового правонарушения исключается. К ним  относятся:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, вследствие стихийного  бедствия или других чрезвычайных  и непреодолимых обстоятельств.

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся  в момент его совершения в  состоянии, при котором это  лицо не могло отдавать себе  отчета в своих действиях или  руководить ими вследствие болезненного  состояния.

3) выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  разъяснений по вопросам применения  законодательства о налогах и  сборах, данных финансовым органом  или другим уполномоченным государственным  органом или их должностными  лицами в пределах их компетенции9.

Установленная НК РФ ответственность  за совершение противоправного деяния - третий признак налогового правонарушения.

Он означает, что виновное и противоправное действие (бездействие) лица будет признаваться налоговым  правонарушением лишь тогда, когда  подобные деяния лица образуют состав налогового правонарушения, за который  в Налоговом кодексе РФ предусмотрена  соответствующая налоговая санкция. Под составом налогового правонарушения понимается совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности10. Как установлено НК РФ, субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста. Таким образом, под налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Налоговые правонарушения, в отличие от налоговых преступлений, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются только НК РФ. Выделяют три признака, квалифицирующих налоговое правонарушение: противоправность действий (бездействия) лица; наличие вины лица в совершении налогового правонарушения; ответственность за совершение противоправных действий (бездействия), установленная НК РФ.