Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства

Содержание

 

 

Введение_________________________________________________________3

I. Налоговое правонарушение и его состав ____________________________4

1.1. Общее понятие налогового правонарушения________________________4

1.2. Объект налоговых правонарушений ____________________________6

1.3. Субъект налогового правонарушения _____________________________7

II. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения___________________________________________________9

2.1. Обстоятельства, исключающие вину в совершении правонарушения__10

2.2. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений______________________________11

III. Ответственность за налоговые правонарушения____________________12

3.1. Налоговые санкции____________________________________________12

3.2. Административная ответственность за налоговые правонарушения__________________________________________________16 
3.3. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения___________18

Заключение______________________________________________________24

Список использованной литературы_________________________________26

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Статья 57 Конституции  Российской Федерации гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». [1.1]

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государство», - писал классик трудовой стоимости К.Маркс. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер.

Одним из условий успешного решения стоящих перед обществом и государством экономических и социальных задач является проведение единой финансовой и налоговой политики. Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой - органов государства, осуществляющих контроль, как за использованием финансовых средств, так и за уплатой налогов и сборов.

Налоговая система любого правового  государства не может функционировать  без института ответственности. Однако как показывает российская практика, применение норм ответственности за совершение налоговых правонарушений остается одним из главных спорных вопросов в отношениях государства с налогоплательщиками.

Данная работа посвящена общим вопросам юридической ответственности за налоговые правонарушения в соответствии с принятым Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ). Актуальность, темы работы обусловлена тем, что всё больше совершается правонарушений в сфере налогообложения и это наносит серьезный ущерб по экономике страны и политической стабильности в России.

 

I. Налоговое правонарушение и его состав

 

1.1. Общее  понятие налогового правонарушения

Основанием привлечения к юридической  ответственности лица является совершение им правонарушения. Следовательно, основным условием привлечения к ответственности тех или иных лиц является совершение ими налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. [1.2].

Не всякое нарушение  налогового законодательства может  быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

Основанием  привлечения к ответственности является совершение налогового правонарушения. Должны быть установлены все элементы состава правонарушения, образующие объективную и субъективную стороны, а также свидетельствующие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов исключает привлечение лица к ответственности. [2.1]

Действующее законодательство предусматривает следующие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

• основания и порядок привлечения к данной ответственности предусмотрены только в НК РФ.
• не допускается повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
• налоговая ответственность физических лиц, предусмотренная НК РФ, наступает только за те деяния, которые не содержат признаков состава преступления, перечисленных в уголовном законодательстве.
• привлечение к ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности их руководителей.
• привлечение к ответственности не освобождает виновных лиц от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора).
• обязанность по доказыванию вины и иных обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на налоговые органы (презумпция невиновности). Всякие сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. [2.1]

В главе 16 Налогового Кодекса Российской Федерации определены виды налоговых правонарушений:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
• непредставление налоговой декларации;
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
• неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
• неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;
• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
• нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. [1.2]

 

1.2. Объект налоговых правонарушений

Объектом налоговых  правонарушений являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и (или) сборов осуществления налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Объективная сторона правонарушения, т.е. внешнее проявление противоправного деяния, включает в единстве и взаимосвязи следующие составляющие:

• совершение противоправного деяния, выраженного в форме действия или бездействия;
• причинение вреда, наступление неблагоприятных последствий;
• наличие причинно-следственной связи между совершенным противоправным деянием и наступившими неблагоприятными последствиями.

Объективная сторона  налогового правонарушения может выражаться в форме действия и бездействия.

В ряде случаев НК РФ предусмотрены такие дополнительные признаки объективной стороны, как неоднократность, систематичность, т.е. повторяемость однородных действий в течение определенного законом периода, а также размеры сумм неуплаченных налогов и (или) сборов. [2.1]

 

 

1.3. Субъект налогового правонарушения

Субъектом налогового правонарушения могут быть, как физические лица, так и организации.

Физические лица как  субъекты налоговых правонарушений подразделяются на два вида:

• налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты;
• должностные лица.

Юридическая ответственность  для должностных лиц применяется  в соответствии с КоАП РФ.

Физические лица могут  быть признаны субъектами правонарушения только при достижении 16-летнего  возраста и вменяемости.

Субъектами ответственности за нарушение налогового законодательства выступают также организации, к которым НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, международные организации, их филиалы и представительства в Российской Федерации.

Особым субъектом ответственности среди организаций выступают банки или иные кредитные организации, на которые законодательством о налогах и сборах налагаются различные обязанности. Под субъективной стороной правонарушения понимается психическое отношение физического лица к совершенному противоправному деянию и наступившим общественно опасным последствиям. Субъективная сторона характеризуется наличием вины, выраженной в форме умысла или неосторожности.

Совокупность названных  элементов позволяет сделать  вывод о совершении правонарушения, являющегося основанием привлечения к юридической ответственности виновного лица. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов свидетельствует об отсутствии состава правонарушения и исключает наступление юридической ответственности. [2.1]

В статье 110 НК РФ прописаны формы вины при совершении налогового правонарушения:

1. Виновным в совершении  налогового правонарушения признается  лицо, совершившее противоправное  деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение  признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение  признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. [1.2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Порядок привлечения к ответственности

за  налоговые правонарушения

 

В статье 108 НК РФ прописаны общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

3. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. [1.2]

2.1. Обстоятельства, исключающие вину в совершении правонарушения

В законодательстве предусмотрены  случаи, когда налоговое законодательство нарушено, но налицо обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, вследствие стихийного  бедствия или других чрезвычайных  и непреодолимых обстоятельств  (указанные обстоятельства устанавливаются  наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);