Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности: методы, модели, инструменты

В первой главе  «Теоретические основы исследования регулирования  предпринимательской деятельности через налоговый механизм»  рассмотрены основные направления предпринимательской деятельности, как основы налоговой базы в условиях рыночной экономики, становление налоговой системы РФ  на разных этапах предпринимательской деятельности, основные принципы построения налогообложения и их модификация в условиях становления

Во второй главе « Анализ социально- экономического положения региона» определены направления деятельности субъектов предпринимательства Ставропольского края и порядок стабилизации налогооблагаемых баз, создание конкурентной среды в налогово-бюджетной системе региона.

В третьей главе  «Совершенствование налогового регулирования  предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики» изучены методы определения модели налоговой нагрузки и финансовый контроль в области налогообложения предпринимательской деятельности.

В выводах обобщены результаты диссертационного исследования и сформулированы основные рекомендации по совершенствованию налогового регулирования предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики.

ГЛАВА I. Теоретические основы исследования регулирования предпринимательской деятельности через налоговый механизм

1.1. Предпринимательская  деятельность как основная налоговая  база в условиях рыночной экономики

В экономической истории  развития общества неразрывно связаны  две  глобальные проблемы, которые затрагивают практически все стороны социально-

экономической и политической жизни любого общества - это предпринимательская деятельность и налоги. Как известно, предпринимательство и налоги имеют большую историю, в течении которой выработаны и апробированы определенные традиции, принципы. Они тесно связаны между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены. Диалектика здесь такова: с  самого начала возникновения предпринимательской деятельности, пусть даже в примитивных формах, государство (причем любое) посчитало обязательным (в силу известных объективных причин) делиться  с ним  (предпринимателем) теми  доходами, которые он получает, налоги те, в свою  очередь, оказывали непосредственное влияние (иногда позитивное, иногда  негативное, в зависимости от конкретной исторической ситуации) на  эффективность производства и других сфер  экономики.

 Анализ учений классиков  экономической мысли в18-19вв. позволяет  сделать один из важных выводов:  в них заложены фундаментальные  положения  о предпринимательстве, предпринимателях, которые не потеряли актуальности и сейчас. В своих трудах  классики дали научно- практическое определение сущности и роли предпринимателей в экономической деятельности. Одним из первых ученых – экономистов, который разработал концепцию предпринимательства является Ричард Кантильон, по определению которого предприниматель - это человек, действующий в условиях риска. Можно утверждать, что Кантильон   является родоначальником тезиса о предпринимательстве как о хозяйствующим субъекте, принимающим на себя обязанность нанесения различных рисков из-за неопределенности исхода экономической деятельности.

 Значительный вклад  в разработку теории предпринимательства  внес А. Смит. По Смиту, чтобы  предпринимательство было полезно  обществу, необходимо два  условия:

1) у предпринимателя  должна быть личная выгода  от предприятия;

2) конкуренция должна  держать его в определенных  условиях.

 А.Смит - первый  из  ученых-экономистов наиболее комплексно  исследовал вопросы предпринимательства с учетом уровня развития экономической жизни общества. Следует отметить  то важное значение для развития  предпринимательства,  которое имели разработанные ученым предложения о налоговой системе и принципах налогообложения, которые и сегодня  весьма актуальны. Сэй, как и А. Смит, был сторонником свободного предпринимательства. Он указывал на активный, инновационный  характер  предпринимательства, связанный не только с поиском, но и с необходимостью создания новых комбинаций факторов производства. По мнению многих экономистов XX века эта точка зрения Сэя является наиболее продуктивной и привлекательной для многих представителей современных теорий предпринимательства Успешное развитие предпринимательства предполагает   стабильность государственной экономической  и социальной политики, наличие  льготного налогового режима, развитую инфраструктуру поддержки предпринимательства, существование эффективной системы защиты интеллектуальной собственности, формирование гибких рыночных механизмов повышения деловой активности всех предпринимательских структур.

Предпринимательство действует  и развивается в рамках соответствующей правовой среды. Система постановлений и законов по налогообложению оказывает  существенное влияние на развития бизнеса. Россия также имеет интересную и привлекательную историю.

 В начале третьего  тысячелетия возникла необходимость  широкого развития предпринимательства в России. В России неотвратимо осуществляется  экономические реформы, хотя не всегда последовательно и обоснованно. Результатом реформ является становление и развитие новых экономических, финансовых, социальных и других отношений, базирующихся на формировании рыночной экономики, в которой ведущим субъектом хозяйствования являются предприниматели. 

В результате попыток  теоретического обоснования практики налогообложения, прежде всего предпринимателей, возникли различные концептуальные модели налоговых систем, которые менялись адекватно изменениям исторических, общественно-политических условий и развитию экономических отношений. Эти модели принято называть «налоговыми теориями», каждая из которых  выдвигает свои принципы построения налоговой системы, определяет ее состав и структуру, роль, значение в  процессе осуществления предпринимательской деятельности. Формированию научных представлений о налогах как экономической категории предшествовали различные мнения и толкования о формах взаимоотношений государства и граждан, основанные на практическом опыте  изъятия части доходов товаропроизводителей. Еще древние философы (Ксенофонт, Аристотель) предлагали разнообразить источники доходов государства, не ограничиваясь налогами («гнетом») на побежденные народы. Вслед за ними средневековые схоласты и философы духовного возрождения (Ф. Аквинский, XIII в.) давали рекомендации на тему финансовой нравственности в теологических, философских и юридических сочинениях, призывая правителей вводить налоги на граждан только в период чрезвычайных обстоятельств как «помощь» государству.

Возникновение и развитие торгового капитала повлекли за собой  необходимость осмысления финансового хозяйства, выделения государственных доходов и расходов (Ж. Боден), усиления взаимосвязи практики и теории. Несмотря на то, что меркантелисты в XVII в. (Д. Локк, Т. Гоббс) наряду с квалификацией налога как «услуги» со стороны государства обсуждали вопрос о том, какие налоги наиболее предпочтительны - прямые или косвенные — и предлагали наиболее благоприятные с точки зрения налогоплательщика и экономики объекты обложения (земля, имущество), а физиократы во второй половине XVIII в. (Ф. Кенэ, 1694—1774; О. Мирабо, А. Тюрго) впервые поставили вопросы о справедливости обложения, о переложении налогов, об источниках доходов.

Огромный вклад в  теорию налогов внесли классики политической экономики. А. Смит впервые создал  учение об эволюции государственных финансов, определил налоги как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов, т.е. предпринимателей  и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна, имеющие практическое значение и в современных условиях. Ученые-классики У. Петти, Ж.-Б. Сэй, Д. Рикардо, Дж. Милль считали экономику само регулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а государство должно лишь обеспечивать экономическое развитие свободного рынка, выполняя возложенные на него функции охраны права собственности. Налоги играли роль источников покрытия затрат государства на эти цели. Полемика же велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленной фискальной потребностью. Однако с усложнением экономических отношений в обществе, с действием объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влиянии его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. Появились новые научные направления экономической мысли, среди которых ведущее место занимают -  кейнсианское и неоклассическое.

Кейнсианская теория отражает элементы общего функционирования экономики, обосновывает макроэкономические направления государственного регулирования.   Дж. М. Кейнс считал, что немалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее «свое руководящее влияние на склонность к потреблению ... путем соответствующей системы налогов … фиксацией норм процента»¹, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества представителей государственной власти с предпринимателями. Он был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одно из важных положений его теории — зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений населения только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство. Поэтому необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов. По Дж. М. Кейнсу налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости»,  представляя собой неотъемлемую часть бюджета, которая влияет на сбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. Налоги же как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговое доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Налоговые поступления в бюджет не только зависят от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале ставок подоходного обложения. Колебания величин происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов. В условиях все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития. На смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения», которая основывается на преимуществе свободного предпринимательства, устойчивости экономических процессов. Различие в этих концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции², поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения  предусматривает снижение налогов  и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения, и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки, высокие и низкие ставки налогов по-разному влияют на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам. Еще А. Смит отмечал, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. Плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством³. Современная практика во многом подтверждает эти положения. Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Однако, чтобы ее найти, необходимо провести всестороннее эмпирическое исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, налоги же перестанут выполнять функции экономического регулятора.

Теория экономики предложения  заключалась в радикальном сокращении предельных налоговых ставок, при этом понижалась бы прогрессивность налогообложения. Прежде всего, предприятия увеличивали бы собственные источники накопления. Построив количественную зависимость - между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой (Рисунок 1), проффессор А. Лэффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора.

Рисунок 1. Зависимость  налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения

ДБ - доходы бюджета; Нст - налоговая ставка (от 0 до 100); ДБ мах  максимально возможная величина доходов бюджета; 
          Нст* - предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения.

«Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой..., — отмечал  он, — заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли данный человек или сидит...»⁴. Так, если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или «если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов, то экономическая активность будет падать» и вовлечение предпринимателя в производство — пустая затея, т.е. заинтересованность хозяйствующих субъектов, по мнению А. Лаффера, является движущей силой процветающей экономики. Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост немного замедляется, и далее идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Когда налоговая ставка достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть предпринимателей вынуждены переходить  в «теневой» сектор экономики (Рисунок 2).

Рисунок 2. Влияние изменения  уровня налогообложения на экономическую  активность и налогооблагаемую базу (НБ).

Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лаффер считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. При 40—50%-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений. Наоборот, снижение налогов стимулирует развитие экономики,  доходы государства увеличиваются за счет расширения налоговой, базы, а не за счет увеличения налоговой ставки и налогового бремени.

Теория монетаризма, одним  из основоположников которого является профессор Чикагского университета М. Фридменом, приверженец идеи свободного рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую, кроме него, никто не может осуществить регулирование денег в обращении, т.к. основным средством регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, поэтому, его нельзя допускать к созданию богатства общества, регулированию объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы, изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов⁵.

Основная идея неоклассических  теорий заключается в поисках  методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот  корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование идей неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло,  появились новые течения. Так, английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению, облагая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта, и к сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, который представляет собой одновременно метод поощрения сбережений и средство для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные ранее на покупку потребительских товаров, могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которые превратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюджетной политики — «изъятия излишних сбережений»⁶. Долгосрочные сбережения уже сами по себе служат фактором будущего экономического роста и могут сыграть огромную роль в активизации разных форм предпринимательской деятельности.