Понятие, цель и функции налоговых льгот

Введение

В соответствии с п. 1 ст. 56 "Установление и использование  льгот по налогам и сборам" Налогового кодекса РФ¹, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, то есть это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.

Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства юридических и  физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа.

Налоговые льготы являются факультативным элементом налогообложения, поскольку их установление целиком  и полностью зависит от усмотрения законодателя.

Актуальность исследования понятия  льготы в налоговом праве и  видов налоговых льгот обусловлена  отсутствием сколько-нибудь законченного современного финансово-юридического учения о налоговых льготах, которое  бы могло послужить правильному  пониманию такого многосложного  юридического явления как налоговая  льгота. Не разработанность подобного  учения, в свою очередь, является следствием не разработанности учения о льготах  в праве вообще, так и несогласованность  в подходах к классификации налоговых  льгот в российской правовой литературе.

Цель работы – изучение понятия  и видов льготы в налоговом  праве.

Задачами данной курсовой работы:

1.рассмотреть общую характеристику  налоговых льгот (понятие, цели, функции, правовое регулирование,  классификация видов);

2.рассмотреть наиболее  распространенные виды налоговых  льгот;

3.проанализировать налоговую  льготу как экономическую категорию  при формировании бюджета.

При решении поставленных задач использовались теоретический  метод, в частности, анализ литературы, документации, нормативно-правовых актов.

Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общая характеристика налоговых льгот

1.1 Понятие, цель и функции налоговых льгот

Налоговая льгота - это разновидность  правовой, под которой понимается правомерное облегчение положения  субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои интересы, и выражающая как в предоставлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и  в освобождении от обязанностей.

В соответствии с п. 1 ст. 56 "Установление и использование  льгот по налогам и сборам" Налогового кодекса РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, то есть это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.

Благодаря применению данного  налогового инструмента государством достигаются две цели.

Главная цель состоит в  сокращении размеров налогового обязательства  налогоплательщика.

Вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, - это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и вторую цель надлежит рассматривать  как способ косвенного сокращения налоговых  обязательств налогоплательщика, поскольку  отсрочка или рассрочка платежа  фактически являются кредитом, предоставленным  бесплатно или на льготных условиях.

Нормы законодательства о  налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуальный характер (ст.56 НК РФ). Налоговые льготы используют для сокращения размера  налогового обязательства юридических  и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа. В последних  двух случаях кредит налогоплательщику  предоставляется или бесплатно, или на льготных условиях. Налогоплательщику может отказаться от использования льготы, приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговые льготы являются факультативным элементом налогообложения, поскольку их установление целиком  и полностью зависит от усмотрения законодателя. Для отдельных налогов  и сборов – например, для налога на игорный бизнес, водного налога – какие-либо льготы могут и не устанавливаться.

Кроме фискальной и стимулирующей  функции, налоговые льготы иногда выполняют  компенсационную функцию, что наиболее характерно для налоговых льгот, носящих характер социальной помощи. Компенсационный характер налоговых  льгот состоит в создании примерно равных возможностей для развития лиц, находящихся в неравных условиях в силу биологических (инвалидность) и социальных причин. Государство  гарантирует предоставление льгот  по уплате федеральных налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджеты  всех уровней всероссийским общественным объединениям инвалидов, их организациям, находящимся в их собственности  предприятиям, учреждениям, уставный капитал  которых состоит из вклада указанных  общественных объединений инвалидов.

Однако в большинстве  случаев налоговые льготы призваны выполнять именно стимулирующую  функцию и устанавливаются в целях развития производства, предпринимательства, фермерства, благотворительности, инвестиционной деятельности.

Налоговая льгота это один из способов для государства стимулировать  те направления деятельности и сферы  экономики, которые ему необходимы в силу их социальной значимости или  из-за невозможности государственного финансирования. Налоговые льготы позволяют  одновременно удерживать от слишком  высоких темпов развития отрасли, находящиеся  на подъеме, при этом поддерживать те отрасли, которые находятся на спаде. Снижение ставок, прежде всего, налога на прибыль и существование льгот  по данному налогу создает для хозяйствующих субъектов возможности более интенсивного развития. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников экономического процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов, обеспечивая снижение безработицы и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке².

Налоговые льготы - важнейший  элемент любого налога, имеющий исключительный характер.

1.2. Классификация налоговых  льгот

В Российской Федерации по налогам  могут устанавливаться в порядке  и на условиях, законодательными актами, следующие льготы:

- необлагаемый минимум объекта  налога;

- изъятие из обложения определенных  элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога  отдельных лиц или категории  плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный  период);

- целевые налоговые льготы, включая  налоговые кредиты (отсрочку взимания  налогов);

- прочие налоговые льготы.

Налоговые льготы в современных  российских условиях стимулируют экономические процессы через налоговую систему и выражаются:

1) в полном освобождении  от уплаты налога и (или)  сбора;

2) в уменьшении размера  подлежащего уплате налога и  (или) сбора;

3) в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога  и (или) сбора, инвестиционного  налогового и налогового кредита,  а также в реструктуризации  задолженности по налогам, сборам  и штрафным санкциям.

В экономической литературе предоставляемые российским законодательством  льготы обычно классифицируются следующим  образом:

1)по номенклатуре продукции  (товары народного потребления,  продукция средств массовой информации  и т. д.);

2) по направлению расходования  средств (благотворительность, пожарная  безопасность и т. п.);

3) по составу работников (льготы для предприятий, на  которых трудятся инвалиды);

4) по численности работников (малые предприятия);

5) по принадлежности предприятия  (протезно-ортопедические, расположенные  в районах Крайнего Севера  и т. п.).

По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина³, все налоговые льготы можно разделить на три основные группы:

- налоговые освобождения,

- налоговые скидки,

- налоговые кредиты.

Льготы также подразделяются на:

1.личные и для юридических лиц; общие для всех налогоплательщиков и специальные для отдельных категорий;

2.безусловные и условные;

3.общеэкономические и  социальные налоговые льготы  и другие.

1.3. Правовое регулирование  налоговых льгот

В соответствии с п.3 ст.56 НК РФ правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на трёх уровнях:

1)льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (редакции от 03.12.2012)

2)льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Налоговым Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Например, Закон Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ (ред. от 25.03.2013) «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций (принят Областной Думой Законодательного Собрания Свердловской области 21.11.2003), который устанавливает налоговые льготы по налогу на имущество на территории Свердловской области

3)льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются Налоговым Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Виды налоговых льгот

2.1.Изъятие, скидки, специальные  налоговые режимы.

Изъятия - это налоговые  льготы, выводящие из-под налогообложения  отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут представляться:

1) на постоянной основе  и на ограниченный срок;

2) как всем плательщикам  налога, так и какой-то отдельной  их категории.

- изъятия из налогообложения  для отдельных категорий лиц.  Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы  для отдельных категорий физических  лиц и организаций». Освобождение  от уплаты может быть постоянным  или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении  дипломатических представительств  и консульств на основе международных  соглашений

-необлагаемый налогом  минимум дохода - то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.) - п. 28 ст. 217 НК РФ.

Скидки - это льготы, сокращающие  налоговую базу. Они подразделяются на:

1) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и  нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);

2) общие скидки (ими пользуются  все плательщик, например, имущественные  налоговые вычеты для всех  плательщиков НДФЛ) и специальные  скидки (действующие для отдельных  категорий субъектов).

Налоговым кодексом Российской Федерации введено новое понятие  «специальные налоговые режимы» (ст.18 НК РФ). Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

К специальным налоговым  режимам относятся:  
- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства,  
- система налогообложения в свободных экономических зонах,  
- система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях,  
- система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Данными режимами не могут  вводиться более жесткие условия  налогообложения по сравнению с  общими условиями. 
Необходимо отметить, что специальные налоговые режимы базируются на необходимости правового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов на определенных территориях Российской Федерации

2.2.Налоговые кредиты

Налоговые кредиты - это льготы, уменьшающие налоговую ставку или  налоговый оклад (сумму налога). Основания, условия и порядок предоставления налогового кредита установлены  в ст. 65,68 части первой НК РФ.

Существуют следующие  формы предоставления налоговых  кредитов:

1) целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

2) налоговая амнистия;

3)вычет из налогового  оклада (валового налога);

4) отсрочка или рассрочка  уплаты налога;

5) снижение ставки налога;