Права налогоплательщиков и плательщиков сборов

 Излишне взысканными,  если налоги были начислены  на основании решения налогового  органа, признанного в последствии  не действительным полностью  или частично. Вне зависимости  от того, заплатил ли налогоплательщик  по решению сам или было произведено взыскание инспекцией, такие налоги возвращаются с процентами в соответствии с положениями 79 статьи.

 Обоснование выводов,  сделанных ВАС в Постановлении  от 24.04.2012 №16551/11: «Оценка сумм налогов  как излишне уплаченных или  излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком, либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию, правового значения не имеет.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда  налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Сам факт принудительного  взыскания налоговым органом  налога в размере, исчисленном налогоплательщиком в поданной налоговой декларации, при корректировке в последующем размера налоговой обязанности в сторону уменьшения путем подачи уточненной декларации, не является основанием для квалификации названных сумм как излишне взысканных с применением правил статьи 79 Кодекса.

Равным образом сам  факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой  ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

Установление Кодексом различных правил при определении  начального момента начисления процентов  в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с  момента просрочки исполнения заявления  налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено.»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача.

 

Фермерское хозяйство, расположенное в пос. Масловка г. Воронежа летом 2011 г. сильно пострадало от пожаров. В налоговую инспекцию обратился глава фермерского хозяйства с просьбой предоставить отсрочку по уплате налогов.

 Какой ответ даст  налоговая инспекция? Обоснуйте  решение инспекции со ссылкой на нормы НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ одним из оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога является причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. При подаче заявления об изменении срока уплаты налога должны быть представлены документы, подтверждающие наличие соответствующего основания (п. 5 ст. 64 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом ФНС России. В п. 2.1 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@, предусмотрено, что при обращении с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки в связи со стихийным бедствием, технологической катастрофой или иными обстоятельствами непреодолимой силы необходимо представить справку о сумме нанесенного ущерба, заверенную уполномоченным на это органом.

В соответствии с Письмом Минфина России от 02.07.2009 N 03-02-07/1-336 для предоставления отсрочки или рассрочки необходимо представить документ, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы, а также справку о сумме нанесенного ущерба, заверенную уполномоченным на это органом. При этом понятие "уполномоченный орган" в законодательстве не раскрыто. По мнению Минфина России, заключения МЧС России, выданные в соответствии с его компетенцией, являются документами, подтверждающими причинение ущерба чрезвычайными ситуациями.