Правовое положение налогоплательщиков

Наряду с общей системой налогообложения к юридическим лицам может применяться и упрощенная система.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов в общем порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Правовое положение налогоплательщиков

2.1. Права и обязанности налогоплательщиков

Каждый налогоплательщик, вступая в налоговые отношения, может иметь установленную законодательством совокупность прав и обязанностей10.

Закон  РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»11 впервые в российском законодательстве установил обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Причем при характеристике налогоплательщиков Закон не разделил их на юридические и физические лица, закрепив их статус общими нормами. Конкретизировались же права и обязанности налогоплательщиков в законодательным и иных актах, относящихся к каждому конкретному налоговому платежу12.

Права налогоплательщиков закреплены в ст. 21 НК. К ним относятся13:

1. получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве и иных актах, содержащих нормы о налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2. получать от Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления письменные разъяснения по вопросам применения соответствующего законодательства о налогах и сборах;
3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном НК РФ;
4. получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях либо через своего представителя;
7. предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9. получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;
10. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие законодательству;
12. обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13. требовать соблюдения налоговой тайны;
14. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Этот перечень не является исчерпывающим. Кодекс подчеркивает, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В НК РФ особо отмечается, что плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов и их должностных лиц (п.2 ст.22 НК)14.

Наряду с правами налогоплательщики (плательщики сборов) в соответствии с законодательством о налогах и сборах должны исполнять основные обязанности (ст.23 НК РФ)15.

Т.Ю. Сащихина говорит о том, что налоговая обязанность – это вид публично-правовой обязанности, носящий конституционный характер, которая возникает, приостанавливается и прекращается при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и представляет собой меру должностного поведения налогоплательщика, заключающуюся в необходимости самостоятельно, своевременно, в полном объеме уплатить налог, обеспеченную применением принуждения в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности16.

В перечне обязанностей налогоплательщиков Кодекс выделил две группы: 1) общие для организаций и физических лиц обязанности; 2) дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей.

В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков17:

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. вставать на учет в налоговые органы, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5. представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»18, за исключением случаев, когда организации в соответствии с названным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
6. представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9. нести иные обязанности, предусмотренные о налогах и сборах.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели помимо этого обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1. об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) – в течении семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения его деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
4. о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Учитывая различия между налогами и сборами, НК РФ не отождествляет обязанности налогоплательщиков и обязанности плательщиков сборов, о которых говорится особо: они обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (п.4 ст.23)19.

Таким образом, как основная  называется обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Такая обязанность имеет конституционный характер: в ст. 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги.

Вместе с тем налогообложение некоторых субъектов может быть заменено другой формой выполнения данной обязанности. Это касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетентных органов – с другой, соглашения о разделе полученной продукции взимание ряда налогов и других обязательных платежей заменяется передачей государству части продукции на условиях соглашения в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»20 и гл.26’4 НК РФ.

НК РФ урегулированы и обязанности налоговых агентов (ст.24). Они обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2. письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3. вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных ы бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является, прежде всего, наличие у него соответствующего объекта налогообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью.

Кодекс (ст.44 НК РФ) установил следующие основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора: 1) уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; 2) смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; 3) ликвидация организации – налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами); 4) возникновения иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.21

Таким образом, законодатель оставил перечень оснований, прекращающих налоговую обязанность, открытым. Кроме названных обстоятельств, самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются, например, списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 Налогового кодекса РФ, уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 Налогового кодекса РФ и др. Но, безусловно, исполнение налоговой обязанности служит основным способом прекращения22.

 

2.2. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства

В ст.106 НК РФ дается понятие налогового правонарушения, в которой сказано, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Кроме этого в Кодексе сказано, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста (п.2 ст.107 НК РФ). Налогоплательщик признается виновным в совершении налогового правонарушения, если противоправное деяние совершено им умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ).

В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и организации за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199)23.

При неуплате или неполной уплате налогов в установленные сроки налоговые органы применяют процедуру принудительного взыскания налога. Сначала налоговые органы направляют налогоплательщику требование об уплате налога (сбора), при неуплате налоговых платежей в установленный в требовании срок могут обратить взыскание на принадлежащие налогоплательщику денежные средства на счетах в банках или на иное имущество. Порядок и сроки направления налогоплательщику требования об уплате налога регламентируются гл. 10 НК РФ.

В отношении налогоплательщиков – физических лиц, не обладающих статусом индивидуального предпринимателя, принудительное взыскание осуществляется исключительно в судебном порядке, в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей действует административный порядок24. Исключение для второй категории налогоплательщиков установлено в двух случаях: если обязанность по уплате налога возникла из-за изменения налоговым органом юридической квалификации сделок налогоплательщика  с третьими лицами либо из-за изменения статуса и характера деятельности плательщика.

Особенность принудительного исполнения налоговой обязанности физическим лицом заключается в том, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрен исключительно судебный порядок взыскания путем обращения в суд общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством (ст.48 НК). В судебном порядке взыскиваются и недоимки, и пени, и налоговые штрафы в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога (сбора). Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (гл.16 НК РФ). Срок подачи искового заявления о взыскании налоговых платежей – не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Причем в случаях, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы, требованию должно предшествовать направление налогового уведомления25.