Правовое положение налогоплательщиков

Непосредственно взыскание налога производится судебными приставами-исполнителями в порядке, определяемом Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»26 на основании вступившего в законную силу решения суда.

Взыскание налога на счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в соответствии со ст.48 НК последовательно в отношении: 1) денежных средств на счетах в банке; 2) наличных денежных средств; 3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п.2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности. В данной статье дан исчерпывающий перечень условий для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

Отличительной особенностью взыскания налоговых платежей у налогоплательщика – физического лица является наличие категории имущества, на которое не может быть обращено взыскание ни при каких условиях. Это имущество, предназначенное для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи, определяется гражданским процессуальным законодательством (ст.446 ГПК РФ)27.

Кроме этого существуют обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.109 НК РФ). Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств28:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями главы 16 НК РФ. Следует иметь в виду, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафов подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза. При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%29.

Существуют обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112 НК РФ), рассмотрим их более подробно.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3. тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4. иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года (срок давности).    При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Отдельным видам налоговых правонарушений посвящена глава 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», за нарушение которых влечет за собой ответственность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Проанализировав и изучив нормы Конституции Российской Федерации,  Налогового кодекса РФ, Гражданско-процессуального кодекса РФ и иных федеральных законов,  учебную и научную литературу по данной теме, можно сделать следующие выводы:

Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающиеся возможности. Физические лица и организации приобретают налогово-правовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством (муниципальным образованием) относительно уплаты установленных налогов и сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.

Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать какой-либо налог возлагается на физическое лицо либо организацию с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога.

Возникновение обстоятельств влекущих уплату сумма налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливаются частью второй Налогового Кодекса или иными федеральным законодательством отдельно по каждому налогу или сбору.

Каждый налогоплательщик, вступая в налоговые отношения, может иметь установленную законодательством совокупность прав и обязанностей.  Перечень прав указаны в ст. 21 НК РФ. Кроме того, этот перечень не является исчерпывающим. Кодекс подчеркивает, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Наряду с правами налогоплательщики (плательщики сборов) в соответствии с законодательством о налогах и сборах должны исполнять основные обязанности. Данная обязанность, во-первых, носит конституционный характер, закрепленная в ст.57 Конституции РФ, а также  перечень основных обязанностей перечислены в ст.23 НК РФ.

  Кроме этого, наряду с правами и обязанностями, существует и ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства, которая может наступить с шестнадцатилетнего возраста.

Существуют и обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.109 НК РФ), а также обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112 НК РФ). Глава 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» посвящена отдельным видам налоговых правонарушений, за нарушение которых влечет за собой ответственность.

Таким образом, налоговая ответственность обладает специфическим признаками,  позволяющие рассматривать ее как самостоятельный вид юридической ответственности30.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

Правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (в последней  ред. законов РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, №7-ФКЗ) // Российская газета. 1993. 25 декабря; 2009. 21 января.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 28.07.12 № 144-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824; 2012.  № 31. Ст. 4333.
3. Гражданский процессуальный кодекс российской Федерации от 14 ноября 2002г. № 138-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 30.11.11 № 351-ФЗ)  // Собрание законодательства РФ. 2002. № 46. Ст. 4532; 2011. № 49 (ч. 1). Ст. 7029.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.
5. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30 декабря 1995г. №225-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 19.07.11№ 248-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 2011. № 30 (ч. 1). Ст. 4596.
6. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02 октября 2007г. № 229-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 29.12.12 №282-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2007. № 41. Ст. 4849; 2012. № 53 (ч. 1). Ст. 7607.
7. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г. № 2118-1 (в последней ред. ФЗ от 11.11.03 №148-ФЗ) // Российская газета. 1992. 10 марта; 2003. 18 ноября. (Утратил силу в связи с  изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004).

 

Научная литература

1. Артемьева Ю.А. Субъекты налоговых правоотношений // Аспирант и соискатель. 2012. № 2. - С. 36-40.
2. Барашян Л.Р. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов // Юристъ - Правоведъ. 2008. № 2. - С. 48-51.
3. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб: Издательство «Юридический центр ПРЕСС», 2003.
4. Горбунова О.Н. Финансовое право. – М.: Юристъ, 2005. – 587 с.
5. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. – М.: Юриспруденция, 2000. – 304 с.
6.   Ефремова Е.С. Об уплате налогов  несовершеннолетними налогоплательщиками // Налоги и финансовое право. 2012. № 8. - С. 289-295.
7. Зотов С.А. Конституционная обязанность платить налоги – детерминанта правового статуса налогоплательщика // Ленинградский юридический журнал. 2012. № 2. - С. 148-153.
8. Игнатьева С.В., Блиндюк И.В. Административная и налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. 2012. Т. 53. № 1. - С. 62-64.
9. Крохина Ю.А. Налоговое право. - М.: 2011. — 463 с.
10. Петрова Г.В. Финансовое право. – М.: ТК Велби, 2008. – 280 с.
11. Пономарев С.А. Обстоятельства, которые могут исключить налоговую ответственность // Все для бухгалтера. 2010. № 5. - С. 47-51.
12. Пономарев С.А. Спорные вопросы привлечения к налоговой ответственности с учетом последних изменений налогового законодательства // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. № 11. - С. 27-30.
13. Рукавишникова И.В. Финансовое право.  – М.: Норма, 2007. – 512с.
14. Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность и ее исполнение: автореф. дис. … канд. юрид. наук. – М., 2008 – 25 с.
15. Тропская С.С. К вопросу о правовом статусе налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2007. №7.
16. Химичева Н.И. Финансовое право. – М.: Норма, 2008. -  768 с.
17. Эриашвили Н.Д. Финансовое право. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право,  2011. — 572 с.

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 28.07.12 № 144-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824; 2012.  № 31. Ст. 4333.

2 Химичева Н.И. Финансовое право. – М.: Норма, 2008. -  С.394.

3 Там же -  С.395.

4 Горбунова О.Н. Указ.соч. – С.348.

5 Горбунова О.Н. Указ.соч. – С.346.

6 Ефремова Е.С. Об уплате налогов  несовершеннолетними налогоплательщиками // Налоги и финансовое право. 2012. № 8. - С. 290.

7 Крохина Ю.А. Налоговое право. - М.: 2011. — С.281.

8 Там же — С.114.

9Химичева Н.И. Финансовое право. – М.: Норма, 2008. -  С.420.

10 Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. – М.: Юриспруденция, 2000. – С.130.

11 Федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 № 2118-1 (в последней ред. ФЗ от 11.11.2003 №148-ФЗ) // Российская газета. 1992. 10 марта; 2003. 18 ноября. (Утратил силу в связи с  изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)

12 Барашян Л.Р. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов // Юристъ - Правоведъ. 2008. № 2. - С. 50.

13 Химичева Н.И. Указ.соч. -  С.399.

14 Рукавишникова И.В. Финансовое право.  – М.: Норма, 2007. – С.237.

15 Рукавишникова И.В. Указ. соч. – С.237.

16 Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность и ее исполнение: автореф. дис. … канд. юрид. наук. – М., 2008. – С.8.

17 Химичева Н.И. Указ.соч. -  С.399.

18 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ.2011. № 50. Ст. 7344.

19 Петрова Г.В. Финансовое право. – М.: ТК Велби, 2008. – С.36.

20 Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 19.07.11№ 248-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 2011. № 30 (ч. 1). Ст. 4596.

21 Химичева Н.И. Указ.соч. -  С.399.

22 Зотов С.А. Конституционная обязанность платить налоги – детерминанта правового статуса налогоплательщика // Ленинградский юридический журнал. 2012. № 2. - С. 150.

23 Эриашвили Н.Д. Финансовое право. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право,  2011. — С.135

24 Игнатьева С.В., Блиндюк И.В. Административная и налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. 2012. Т. 53. № 1. - С. 62.

25 Рукавишникова И.В. Указ.соч.– С.247.

26 Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02 октября 2007г. № 229-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 29.12.12 №282-ФЗ) // Собрание законодательства РФ.2007. № 41. Ст. 4849; 2012. № 53 (ч. 1). Ст. 7607.

27 Гражданский процессуальный кодекс российской Федерации от 14 ноября 2002г. № 138-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 30.11.11 № 351-ФЗ)  // Собрание законодательства РФ. 2002. № 46. Ст. 4532; 2011. № 49 (ч. 1). Ст. 7029.

28 Пономарев С.А. Обстоятельства, которые могут исключить налоговую ответственность // Все для бухгалтера. 2010. № 5. - С. 49.

29 Пономарев С.А. Спорные вопросы привлечения к налоговой ответственности с учетом последних изменений налогового законодательства // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. № 11. - С. 29.