Правовые основы становления и развития налоговой системы РФ

T∑, T∑косв, T∑пр, T∑труд, T∑соц - соответственно, совокупность поступлений по всем налогам

 

Анализ показывает, что в среднем налоговая нагрузка на экономику за анализируемый период составляла 25,46 %, что ниже оптимальных налоговых пределов. При этом отмечается снижение налоговой нагрузки в период экономического кризиса 2008-2009 гг., что связано со снижением экономической активности налогоплательщиков. Принятие в 2000 г. части второй Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, совершенствование системы налогов привело к существенному (на 7-8 %) увеличению налоговой нагрузки, которая достигала в 2009 г. 29,0 %. Средняя нагрузка по прямым и косвенным налогам за тот же период составила 10,59 % к национальному доходу и 17,57 % к ЧНП, соответственно, что также не соответствует показателям, установившимся в странах с развитой рыночной экономикой [11,c.20].

При этом доля прямых налогов в данный период существенно превышала долю косвенных, что характерно для развитых стран. Так, доля прямых налогов в налоговых доходах Консолидированного бюджета, в первые четыре года действия Налогового кодекса, достигала 70 процентов (в 2008 г.). Однако в последующем этот показатель вновь снизился. 
Динамика изменения относительных налоговых показателей в России за 1995-2006 гг. представлена в табл. 2.5 и 2.6

Таблица 2.5

Относительные показатели налоговой системы России за 2000-2009 гг.

Показатель

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

 

 

 

Доля налогов на доходы физических лиц в налоговой составляющей бюджета изменялась от 10,05 % – в 2000 г. до 14,08 % – в 2009 г. и в среднем колебалась на уровне 11,76 %, что ниже пределов, установленных в ведущих западных странах. При этом доля данных платежей в прямых налогах в отдельные годы превышала 40 процентов (2006 г.), однако средний показатель существенно ниже – лишь около 32 процентов.

Доля налогов на социальное страхование и обеспечение, напротив, после дефолта конца 90-х годов существенно снижалась (до 10-12 процентов), но в конце периода, в 2009 г., установилась на уровне докризисных показателей – около 50 процентов.

Таблица 2.6

Коэффициент собираемости налогов в России за 2000-2009 гг.

Показатель	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009
kT∑ф/ T∑пл1	0,960	0,756	0,847	0,821	0,836	0,868	0,878	0,904	0,862	0,898
kT∑ф/ T∑пл2	…	1,219	0,784	0,985	0,764	0,986	0,993	0,967	…	…

1Расчеты проведены по данным Консолидированного бюджета РФ

2Расчеты проведены по данным Федерального бюджета РФ

 

 

 Соотношение же прямого и косвенного налогообложения в постсоветской и современной России не выдерживает критики, – оно обратно общепринятому в экономиках развитых стран (kTпр/Tкосв составлял в среднем – 0,63 вместо оптимальных 1,5 единиц). Это связано с тем, что в западных странах превалирует личное подоходное обложение, но в современной России использовать его преимущества практически невозможно в связи с относительно низким уровнем доходов населения. 
Доля косвенных налогов в ВВП в среднем составляет за период 15,91 %, причем повышение этого показателя до 19-20 процентов отмечалась в первые годы, после введения Налогового кодекса Российской Федерации, однако совершенствование законодательство позволило снизить ее до 13,5 % (в 2009 г.), что соответствует докризисному состоянию данного показателя. 
Доля прямых налогов в ВВП изменялась несущественно от 11,99 % – в 2000 г. до 10,83 % – в 2009 г., составляя в среднем за период 8,5 процентов.

При этом доля налогов на доходы физических лиц в ВВП выросла больше, чем на 1/3 до 3,46 % в 2009 г., в то время как доля налогов на социальное страхование и обеспечение сохранялась, в среднем, на уровне 6,9 процентов [16,c.15].

Анализ эластичностей различных по способу взимания налогов показал следующее. Налоги в целом и косвенные налоги крайне эластичны к изменению экономических показателей в первые годы после кризиса и неэластичны в годы стабильного развития. Обратная картина характерна для прямого налогообложения; причем эластичность налогов на труд в составе прямых крайне нестабильна и изменяется в закономерности, схожей с изменением эластичности косвенных налогов с последующими циклическими изменениями. Цикличность показателей эластичностей налогов на социальное страхование и обеспечение может быть связана с частым изменением условий и механизма налогообложения данными видами налога за анализируемый период. 
Анализ собираемости налогов показал, что в целом, за анализируемый период государство недополучает в бюджеты разных уровней в среднем от 4,5 до 14 процентов запланированных сумм.

 

2.3. Механизм управления налоговой  системой РФ

 

Для повышения конкурентоспособности налоговой системы законодательство о налогах и сборах должно более активно реагировать на новые явления, на сигналы об уходе из-под налогообложения в результате белых пятен в законодательных нормах.

Налоговое администрирование - относительно новый термин с точки зрения российской теории налогов и налогообложения. Отсюда его понимание - от самого широкого, как управление налоговой системой и налогообложением в целом, до более узкого, а именно как деятельность налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и уплаты налоговых платежей.

Среди российских экономистов до сих пор отсутствует единство в понимании налогового администрирования. Обычно оно определяется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами, т. е., по сути, в это понятие вкладывают содержание старого термина — «налоговый контроль».[14,с. 28]

В современной экономической литературе также встречается фактическое отождествление понятий «налоговое администрирование» и «управление налоговой системой». Понятие «налоговое администрирование» позволяет определить его как управление в области налогообложения. Иногда налоговое администрирование определяют как динамически развивающуюся систему управления модернизируемых налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Управление постепенно выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правоотношений.

Необходимо выделение проблематики, связанной с управлением налогообложением, а также формированием методологических и методических основ этого процесса в виде единого целостного процесса. Такой подход диктуется тем, что в силу разобщенности, разноведомственности органов власти, занимающихся управлением налоговыми процессами, возникают противоречия в нормативно-правовом обеспечении процессов налогообложения между экономическими, социальными и политическими целями государства и возможностями финансового обеспечения их достижения. Причины обособления управления налогообложением имеют более объективный и долговременный характер, чем временная несогласованность действий структур, образующих систему управления налоговыми процессами.

Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

Таким образом, налоговое администрирование — это определяющая часть управления налоговой системы, внутренний фактор ее развития. Налоговое администрирование осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Текущий и последующий мониторинг позволяет принимать управленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как ее части.

Налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой.[17, с.25] Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придает функционированию налогового механизма заданное законом направление и координирует налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике. Права и обязанности органов системы налогового управления утверждены в законодательном порядке.

Проблемы российской административной системы заключаются в отсутствии надежных контактов с гражданами и организациями, в недоверии граждан к государственной службе и институту государства. Поэтому в управлении налоговыми процессами должны участвовать не только специализированные органы. В него должны быть вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти: Конституционный суд РФ, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например союзы предпринимателей, «Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков».

На налоговые взаимоотношения плательщиков и государства непосредственно влияют правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические службы.

Более широкое определение налогового администрирования — это приведение процесса взимания налогов и возникающих отношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствии с изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования. Более конкретное определение — это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое администрирование - это организация сбора налогов: от определения состава налоговой отчетности до разработки правил регистрации налогоплательщиков. Это также перечень информации, которую фирмы должны предоставлять налоговикам, с одной стороны, и та информация, которой налоговики должны делиться с фирмами, с другой стороны. Правила проверки, ответственность за налоговые нарушения — все, что сосредоточено вокруг налогов.

Задачи налогового администрирования предопределяются налоговой политикой. Налоговое администрирование как часть управления налоговой системой ставит самостоятельные, более конкретные задачи.

Сегодня налоговыми отношениями занимается налоговое администрирование как постоянный процесс управления налогообложением. Поскольку общество в зависимости от уровня своего экономического развития и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную налоговую концепцию и оформляет ее законодательными и нормативными актами, то налоговое администрирование начинается с изменением законодательных форм [21,c.152].

В последнее время говорят о добросовестном налогоплательщике, имея в виду налоговые отношения. Следовательно, это означает, что можно говорить и о добросовестном налоговом инспекторе. Но мы понимаем, что коррупционная составляющая повышается и административное давление в новых налоговых законопроектах увеличивается. Призыв к добросовестности звучит некорректно в условиях, когда налог взимается в форме отчуждения и безвозмездно.

Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики. Поэтому улучшение налогового администрирования будет происходить по нескольким направлениям, прежде всего это улучшение работы самих налоговых органов. Следует создать оптимальные структуры налоговых органов, специализированные налоговые инспекции, а также необходимо, чтобы налоговые органы качественно изменили взаимоотношения с налогоплательщиками. Для этого нужно более рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к минимуму временные затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности, особенно в малом предпринимательстве. Как следствие, должен начаться процесс снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение функционирования налоговой системы.