Роль и задачи налогового учета на предприятиях общественного питания в условиях современных экономических отношений

   За 2012г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме 957 тыс. руб., что выше предыдущего года на 27,9 тыс.руб., в связи с увеличением на предприятии налогооблагаемой прибыли.

   Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

   Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие [10].

   Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 2.7. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 2.8:

Таблица 2.8

Финансовые показатели деятельности ООО «Тейсти» за 2011-2012гг..

Показатель	2011г.	2012г.	Изменения (+,-)
1. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2192,52	2171,69	-20,83
2. Амортизация основных средств, тыс. руб.	1687	1974	+287
3. Чистая прибыль, тыс. руб.	3720,3	3831,4	+111,1

   На основании данных, приведенных в таблицах 2.8 и 2.7, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

   Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П (2.11),

 где ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

 Сделав расчеты по формуле (2.11) получаем:

ДС2011= 1687+2192,5+395,1+1,8+4650 = 8926,4 тыс.руб.

ДС2012 = 1974+2171,69+413,9+1,014+4789,3 = 9349,9 тыс.руб.

   Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.12):

ННдс = (НПнач – НПк) : ДС * 100% (2.12)

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость, %;

НПнач – налоги начисленные, тыс.руб.;

НПк – налогои косвенные, тыс.руб..

   Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.12):

ННдс2011 = (6948,3 - 5616)/8926,4 * 100% = 14,9%

ННдс2012  = (7072,6 - 5694)/9349,9 * 100% = 14,7%

   Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

   Она определяется по формуле (2.13):

ННвр = НП/ВР*100%(2.13)

где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку, %;

НП – налоги, уплаченные предприятием, тыс.руб.;

ВР – валовая выручка, тыс.руб..

   Произведем расчеты:

ННвр2011 = 6948,3/43200 *100% = 16,1%

ННвр2012 = 7072,6/43800 * 100% = 16,2%

   Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. В российской практике для организаций общественного питания такой налог составлял лишь 12,5% в 2011г.[9,c.13]. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

   В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

 

4. Реорганизация и совершенствование налогового учета на предприятии «Тейсти».

 

   В  ходе анализа деятельности ООО  «Тейсти» были выявлены проблемы  в области налогообложения.

   Предприятию  необходимо разработать мероприятие по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

   Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров, что для данного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.

   Таким  мероприятием по оптимизации налогообложения, относящимся к компетенции самого предприятия, является выбор системы налогообложения.

   Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ [4]. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.

   При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО «Тейсти» составим таблицу 2.9:

Таблица 2.9

Соответствие ООО «Тейсти» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Критерий по применению УСН	Данные по ООО «Тейсти»	Соответствие критерию, (+/-)
Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9 месяцев не более 45 млн. руб.	Доходы за 9 месяцев – 3102,75 тыс. руб.	+
Средняя численность работников не более 100 человек	Средняя численность рабочих – 22 человека	+
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.	Остаточная стоимость -1380,0 тыс. руб.	+
Отсутствие филиалов и (или) представительств	Филиалов и представительств нет	+

   Из таблицы 2.9 следует, что ООО «Тейсти» соответствует основным критериям для применения УСН.

   В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:

- когда  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы;

- и доходы, уменьшенные на величину расходов.

   По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитаем по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделаем вывод о применении того или иного варианта.

   Для  расчетов выберем 2013 год. Значения основных экономических показателей остались теми же, что и в 2012 году.

   Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.

   Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н2013 = 43800*6%:100% = 2628 тыс. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

Таблица 2.10

Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

Вид платежа	Сумма платежа, тыс. руб.
1.Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование	413,9
2. Налог, уплачиваемый по УСН	2628
3. Транспортный налог	0,96
4. Земельный налог	1995,9
Итого	5038,8

   Из таблицы 2.10 следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 7072,6 тыс. руб. до 5038,8 тыс. руб.

Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.11) и (2.12):

ДС2013 = 1974+2171,69+413,9+2628+4789,3 = 11976,9 тыс.руб.

ННДСУСН1 = 5038,8:11976,9*100% = 42,1%.

   Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Налоговая база = 43800 – 39010,7 = 4789,3 тыс. руб.

          Н2012 = 4789,3*15%:100% = 718,4 тыс.руб.

   Составим таблицу 2.11 и внесем в неё данные о  налоговых платежах предприятия.

   Из  таблицы 2.11 следует, что общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 7072,6 тыс. руб. до 1332,8 тыс. руб., т. е. на 5739,8 тыс. руб..

 Таблица 2.11

Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы.

Вид платежа	Сумма платежа, тыс. руб.
1.Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование	413,9
2. Налог, уплачиваемый по УСН	718,4
3. Транспортный налог	0,96
4. Земельный налог	199,587
Итого	1332,8

   Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДС2013 = 1974+2171,69+413,9+718,4+4789,3 = 10067,3 тыс.руб.

ННДСУСН2 = 1332,8: 10067,3 *100%= 13,2%.

   Налоговая нагрузка при применении УСН2, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, снизилась на 1,5% по сравнению с традиционной формой налогообложения. А в случае, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы она снизилась на 28,9%.

   Произведем сравнение налоговой нагрузке вторым способом - доля налоговых платежей, взимаемых при различных системах налогообложения, в валовой выручке.

   Она определяется по формуле (2.13):

ННврУСН1 = 5038,8/43800*100% = 11,5%

ННврУСН2  = 1332,8/43800*100% = 3%

   Объединим  таблицы 2.7, 2.10 и 2.11 в таблицу 2.12 для анализа произведенных расчетов.

Таблица 2.12

Данные о налоговом бремени ООО «Тейсти» на 2013г.

Показатели	ОСНО	УСН1	УСН2
1.Сумма налогов предприятия, тыс.руб.	7072,6	5038,8	1332,8
2. ННДС, %	14,7	42,1	13,2
3. ННвр, %	16,2	11,5	3

  Таким образом налоговая нагрузка при применении УСН2 ниже, чем при УСН1 на 8,5%, а также снизилась на 13,2% по сравнению с традиционной формой налогообложения.

   Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предлагаемая система налогообложения имеет показатели, схожие со средними данными по оптово-розничным предприятиям России.