Современные налоговые системы

Таким образом, в условиях существенной доли конъюнктурной  составляющей налоговых доходов  краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания налоговой нагрузки (например, доли налоговых доходов  в ВВП) не могут являться характеристикой изменений в налоговой системе, оказывающих влияние на общую величину налоговой нагрузки в стране.

Иными словами, высокий уровень налоговых доходов  бюджетов в периоды благоприятной  внешнеэкономической конъюнктуры  сам по себе не является характеристикой высокой налоговой нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о низком уровне налогов в стране. Однако как налоговая система, так и система бюджетного планирования в этих условиях должны быть сконструированы таким образом, чтобы сберегать «избыточные» доходы в благоприятные периоды с целью финансирования бюджетного дефицита в неблагоприятные периоды.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов  бюджетной системы и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового продукта) не является характеристикой налоговой нагрузки, на основании сравнения которой с аналогичными показателями в других странах либо в других отраслях можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий из частного сектора, обусловленном различными характеристиками налоговой системы.

Оптимальным способом сопоставления налоговой нагрузки в различных экономиках, по нашему мнению, является подход, основанный на анализе того, насколько устройство налоговой системы оказывает влияние на инвестиционные решения либо в экономике в целом, либо в какой-либо конкретной отрасли. Другими словами, при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора.

При этом анализ влияния уровня налогообложения  предприятий на инвестиции и особенно международные сопоставления в  этой сфере - одна из наиболее важных сфер изучения проблем налогообложения. Корпоративные налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных видов капитала. Поэтому для проведения такого анализа невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учесть, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на передачу капитала и пр., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот и т.п.

В результате, после  учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая  нагрузка для инвестора с точки  зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке или добавленной стоимости может оказаться существенно ниже, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом, величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.

С учетом приведенных  обстоятельств рассмотрение уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы является важным, прежде всего с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Налоговая  система КНР

3.1Виды налогов  и налоговое законодательство  Китая

 

За время  существования КНР, в соответствии с непрерывным экономическим развитием страны, углублением экономических реформ, структура доходов и расходов бюджета КНР претерпела большие изменения. Состав государственных доходов в значительной мере обусловлен методами, с помощью которых государство аккумулирует необходимые ему денежные средства. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации бюджетных средств являются налоги.

В настоящее  время основным источником поступлений  в государственный бюджет КНР  являются налоговые платежи (более 90%). С начала реформы (1978г.) была создана новая структура налоговой системы страны, направленная на развитие многоукладности китайской экономики, ее интеграцию в мировую экономическую систему.

На сегодняшний  день, существуют следующие государственные органы, обладающие полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику:

- Всекитайское собрание народных представителей (ВСНП) и его Постоянный комитет, с помощью которых непосредственно разрабатываются, принимаются,  вводится в действие налоговые законы (н-р: Закон о подоходный налог с физических лиц);

- Государственный совет, который в свою очередь разрабатывает  административные положения, правила и инструкции  в области налогообложения (н-р: Порядок применения Закона КНР о подоходном налоге с физических лиц, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Временная инструкция по НДС);

- Министерством финансов, Государственным налоговым управлением, Комитетом тарификации и классификации при Государственном совете и Главным таможенным управлением разрабатываются и принимаются нормативные документы в области налогообложения  (н-р: Временные правила декларирование подоходного налога с физических лиц, Временная инструкция по НДС).

Процесс подготовки налогового законодательства состоит  из 4-х этапов:

• планирование нормативного документа;
• рассмотрение закона;
• утверждение закона с помощью голосования;
• обнародование закона с помощью опубликования его текста.

 Также  законодательством КНР предусмотрено, что правовые акты могут разрабатываться и приниматься соответствующими органами управления на местах.

 Правительство любой страны, в том числе и Китая, не приветствует уклонения от налогов. Штрафные санкции за незнание, за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения являются жесткими – часто до 5-кратной суммы задолженности с погашением основного обязательства. Если же явно нарушен закон, то тогда могут конфисковаться средства и изыматься лицензии. В случае, когда у вас имеются сомнения в правильности исчисления и уплаты налогов, рекомендуется прибегнуть к профессиональной помощи. Сумма штрафных санкций меньше, чем сумма, потраченная на хорошую консультацию.

На сегодня, налоговая система Китая состоит  из  25 видов налогов, которые по признаку их природы и функций могут быть объединены  в 8 групп:

№	Группа налогов	Виды налогов	Объектом налогообложения
1	Налоги с оборота	*НДС; *налог на потребление (налог с продаж); *налог на предпринимательскую деятельность.	Объемы оборотов или реализации у налогоплательщиков в сфере производства, реализации или обслуживания
2	Налоги с дохода	*налог на прибыль предприятий (предприятия, находящиеся в государственной и  коллективной собственности, а также частные предприятия, предприятия совместного хозяйствования, акционерные предприятия; * налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий; * подоходный налог с физических лиц.	Прибыль, полученная производителем или посредником, а также личные доходы физических лиц.
3	Налоги за пользование  ресурсами	* налог за пользование природными ресурсами (природная рента); * налог за пользование землями городов и городских районов (земельный налог).	Природные ресурсы, находящиеся  в государственной собственности.
4	Налоги специального назначения	* налог на поддержание городского строительства; * налог на занимаемые пахотные угодья; * налог на инвестиции в недвижимость; * налог на передачу оцениваемой недвижимости.
5	Имущественные налоги	* налог с владельцев домов; * налог на городскую недвижимость; * налог на имущество, переходящее в порядке наследования (до настоящего времени не введен).
6	Налоги и сборы, взимаемые  при совершении определенных действий (операций)	* налог на использование автотранспорта и судов; * налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов; * гербовый сбор; * пошлина при продаже жилой недвижимости; * налог на забой скота; * налог на банкеты; * налог с оборота ценных бумаг (до настоящего времени не введен).	Соответствующие действия  (операции) налогоплательщика.
8	Таможенные пошлины		Товары и другие объекты, импортируемые в Китай или  экспортируемые из Китая.

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Основные налоги, взимаемые в Китае

• Налог на добавленную стоимость.
• Потребительский налог.
• Предпринимательский налог.
• Налог на прибыль предприятий.
• Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий.
• Подоходный налог с физических лиц.
• Налог за пользование природными ресурсами.
• Налог за пользование землями городов и городских районов.
• Налог на поддержание городского строительства.
• Налог на занимаемые пахотные угодья.
• Регулирующий налог на инвестиции в недвижимость.
• Налог на передачу оцениваемой недвижимости.
• Налог с владельцев домов.
• Налог на городскую недвижимость.
• Налог на использование автотранспорта и судов.
• Налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов.
• Гербовый сбор.
• Пошлина при продаже недвижимости.
• Сельскохозяйственный налог.
• Таможенные пошлины.

 

Налог на добавленную  стоимость

 

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются предприятия, организации  и лица, осуществляющие реализацию товаров, импортирующие товары, оказывающие  услуги по производству, ремонту или  технической замене (далее именуемые «налогооблагаемые услуги») на территории Китайской Народной Республики.

Объекты налогообложения  и налоговые ставки представлены в следующей таблице:

Объект налогообложения	Ставка
Экспортируемые товары ( за исключением особо оговоренных )	0,00%
1. Продукция сельского, лесного, животноводческого, водного хозяйства; 2. Заменители растительных масел и зерновых; 3. Водо-, теплоснабжение, охлаждение, снабжение горячим воздухом, горячей водой, угольным газом, сжиженным газом, природным загом, метаном, углем для бытовых нужд; 4. Книги, газеты, журналы ( кроме распространяемых почтовым ведомством ); 5. Фураж, химудобрения, сельскохозяйственные химикаты, сельхозтехника и парниковая полиэтиленовая пленка; 6. Продукция обогащения металлических и неметаллических руд, уголь	13,00%
Сырая нефть, минеральные  соли, товары, не перечисленные выше, услуги по производству, ремонту или  технической замене	17,00%

 

 

 Налог на импортируемые товары взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров по соответствующей ставке.

 Экспорт товаров в Китае облагается по нулевой ставке, при этом экспортер вправе просить налоговые органы о возврате ранее уплаченных сумм НДС. На сегодня существуют следующие ставки возмещения НДС: 5%, 6%, 9%, 11%, 13% и 17%.

Товары, которые  освобождаются от налогообложения:

• сельскохозяйственная продукция собственного производства, реализуемая самостоятельно сельскохозяйственными предприятиями-производителями  и частными лицами (фермерами);
• товары, ввезенные на территорию Китая для переработки и реэкспорта;
• не включенное в уставный фонд оборудование, импортируемое предприятиями с иностранным капиталом для собственных нужд либо отечественными предприятиями, поддерживаемыми государством;
• противозачаточные лекарственные средства и медицинское оборудование;
• старинные книги, выкупленные у населения или других частных лиц, инструменты и оборудование, импортируемые для непосредственного использования в научной, экспериментальной и образовательной деятельности;
• материалы и оборудование, которые импортируются в КНР и безвозмездно предоставляются правительствами иностранных государств либо международными организациями;
• предметы, ввозимые организациями инвалидов в целях использования их только инвалидами.

 

Предпринимательский налог

Плательщиками предпринимательского налога являются все предприятия и организации  и частные лица, предоставляющие  услуги, которые, в свою очередь, облагаются налогом, а также, участвующие в  налогооблагаемом процессе нематериальных активов или в реализации недвижимого имущества на территории Китая.

 

Объекты налогообложения  и налоговые ставки приведены  в таблице:

Объект налогообложения	Налоговая ставка
1. Услуги транспорта	3%
2. Строительство	3%
3. Финансовые услуги, страхование	8%
4. Услуги почты и связи	3%
5. Услуги, оказываемые учреждениеми культуры и спорта	3%
6. Услуги учреждений досуга	5%-20%
7. Услуги предприятий сервиса	5%
8. Обороты нематериальных активов	5%
9. Реализация недвижимого имущества	5%